一、收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金
手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。
[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝物租金1000元?？铐?xiàng)已收到。
解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝物租金為價(jià)外費(fèi)用，租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他業(yè)務(wù)收入 854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1845.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
二、收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)
在銷售商品的同時(shí)收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)，具有價(jià)上加價(jià)的性質(zhì)，因而會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。
解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1845.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
三、收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記人營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。
[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取滯納金1000元。
解析：在收到貨款同時(shí)收取的滯納金為價(jià)外費(fèi)用，滯納金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
2009年8月1日
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
2009年10月10日
借：銀行存款 12700
貸：應(yīng)收賬款 11700
營(yíng)業(yè)外收入 854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 145.3
四、收取基金、集資款
企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元。成本為80元，同時(shí)收取基金1000元。款項(xiàng)已收到。
解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的基金為價(jià)外費(fèi)用，基金應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他應(yīng)付款 854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1845.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
五、收取購貨方延期付款利息
收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時(shí)收取延期付款利息1000元。
解析：在收到貨款同時(shí)收取的延期付款利息為價(jià)外費(fèi)用，延期付款利息應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
2009年8月1日
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
2009年10月10日
借：銀行存款 12700
貸：應(yīng)收賬款 11700
財(cái)務(wù)費(fèi)用 854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 145.3
六、收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備贅
企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)，是作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用的，因而企業(yè)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售費(fèi)用。
[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)1000元。款項(xiàng)已收到。
解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
銷售費(fèi)用 854.7
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1845.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
七、收取代墊款項(xiàng)
代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。墊付繳后，應(yīng)提供其他
[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)費(fèi)(符合稅法規(guī)定的兩項(xiàng)條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。
解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)向購買方收取的代墊費(fèi)用屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用除外：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；(2)，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范圍，不需要繳納增值稅。
賬務(wù)處理：
3月1日
借：銀行存款 10000
貸：預(yù)收賬款 10000
4月1日
借：預(yù)收賬款 10000
應(yīng)收賬款 25100
其他應(yīng)收款——代墊運(yùn)費(fèi) 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100
銀行存款 1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫存商品 20000
八、收取代收款項(xiàng)
代收款項(xiàng)是企業(yè)為第三方收取的，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算收取時(shí)應(yīng)貸其他應(yīng)付項(xiàng)。
[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價(jià)格為100元，成本為80元，同時(shí)收取代收款項(xiàng)(符合條件代為收取的政府性基金)1000元?？铐?xiàng)已收到。
解析：在銷售產(chǎn)品同時(shí)收取的代收款項(xiàng)為價(jià)外費(fèi)用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)除外，因此本例中收取的代收款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍，不征增值稅。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
