[關(guān)鍵詞] 英國 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表 差異
[摘 要] 本文首先簡要介紹了英國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷情況，并在此基礎(chǔ)上闡述了作為ASB首次發(fā)布的一項(xiàng)準(zhǔn)則——FRS1《現(xiàn)金流量表》的制定背景和基本內(nèi)容。為了更深入地了解這一準(zhǔn)則，文章將FRS1與我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行了比較，并從5個(gè)方面分析了二者的差異。
一、英國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷簡介
與其它老牌資本主義國家相比，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展顯得較為緩慢，直到20世紀(jì)70年代后期，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（The Accounting Standards Committee，縮寫為ASC）的建立，英國才開始正式制定其相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此前，只是由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）陸續(xù)發(fā)表一些不具備約束力的《會(huì)計(jì)原則建議書》（Recommendation on Accounting Principle），作為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。
ASC所發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文件稱為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》（Statements of Standard Accounting Practice，縮寫為SSAP）。自1976年成立后它一共發(fā)布了25項(xiàng)實(shí)務(wù)公告，為英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善做出了突出的貢獻(xiàn)。然而，由ASC本身所存在的一些固有缺陷導(dǎo)致其并不能很好地滿足各方的需求，1990年英國另成立了一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB），以取代原有的ASC。
ASB自當(dāng)年8月1日成立不久就宣布，由ASC發(fā)布的22個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告SSAP、2個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)建議說明SORP、2個(gè)征求意見稿ED，可在其修訂、撤消或被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代之前仍繼續(xù)有效。此外，ASB還宣布，今后由ASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再稱為SSAP，而是將其稱之為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則FRS（Financial Reporting Standards），并且由其制定的征求意見稿將稱為財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見稿FRED（Financial Reporting Exposure Drafts）。
如上所述，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷了由原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）制定“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”(SSAP)和現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）制定“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(FRS)的階段。ASC至1990年為止先后發(fā)布了25項(xiàng)SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項(xiàng)公告先后被以后發(fā)布的FRS所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項(xiàng)，并且大部分還經(jīng)過了修訂。而ASB取代ASC以后，至2005年年底共陸續(xù)發(fā)布了28項(xiàng)FRS，并于1997年首次發(fā)布了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。
二、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的制定背景
英國現(xiàn)有的FRS1《現(xiàn)金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式發(fā)布的，它也是ASB成立后制定的第一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在FRS1實(shí)施兩年后，ASB綜合了各種反饋意見，并在第10號財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見稿（FRED10）的基礎(chǔ)上，于1996年10月對其做出了一次修訂。修訂后的《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則從1997年3月開始生效，并保持至今。
事實(shí)上，英國早在1975年就由當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（ASC）發(fā)布了以營運(yùn)資金為理論基礎(chǔ)的SSAP10《資金來源與應(yīng)用表》，在其后的十幾年間，它也成為英國企業(yè)對外披露資金流量信息的重要規(guī)范。然而到了1990年ASB成立并取代了ASC以后，一方面，ASB開始意識到“資金來源與應(yīng)用表”自身存在著一些難以彌補(bǔ)的重大缺陷：首先，傳統(tǒng)的資金流量信息以營運(yùn)資金的變動(dòng)為基礎(chǔ)，而后者是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，雖然它也是一個(gè)被廣泛應(yīng)用于計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，但信息使用者卻無法從中看出具體的流動(dòng)能力和償債能力，比如當(dāng)存貨和應(yīng)收賬款大量增加時(shí)，企業(yè)的營運(yùn)資金也會(huì)有所提高，但由于這兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)并不一定能隨時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，且它們的預(yù)期價(jià)格和實(shí)際出售價(jià)格往往具有很大的不確定性，這時(shí)候企業(yè)的實(shí)際短期償債能力就會(huì)與資金來源與應(yīng)用表上所反映的情況有所差別；其次，當(dāng)時(shí)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，企業(yè)價(jià)值評估開始越發(fā)受到人們的重視，而幾乎在所有的企業(yè)估價(jià)模型里，現(xiàn)金流量都是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素，因此，從對信息使用者的決策的有用性和相關(guān)性來看，現(xiàn)金流量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于營運(yùn)資金。另一方面，在同一時(shí)期，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正好也先后決定將原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表準(zhǔn)則更改為現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。在自身及外部環(huán)境的共同影響下，ASB最終決定要制定一套全新的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以取代原有的SSAP10，這也就是現(xiàn)在的FRS1。
三、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的基本內(nèi)容①
FRS1主要由概述、準(zhǔn)則正文和附錄這三個(gè)部分組成，其中，正文部分包括制定準(zhǔn)則的目的、相關(guān)術(shù)語的定義、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告以及解釋等，而附錄則包含了有現(xiàn)金流量表舉例、對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守和該財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展。
準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照以下類別和特定的順序報(bào)告所有的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：（1）經(jīng)營活動(dòng)；（2）從合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)分得的股利；（3）投資報(bào)酬和金融服務(wù)；（4）稅款；（5）資本支出和金融投資；（6）收購和處置；（7）已支付的產(chǎn)權(quán)股利；（8）流動(dòng)資源的管理；（9）籌資。其中，如果最后兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量可以單獨(dú)列示并且提供小計(jì)，則企業(yè)可以將它們合并在一個(gè)類別中進(jìn)行報(bào)告。
此外，準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)節(jié)，分別是將營業(yè)利潤調(diào)節(jié)至經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和將現(xiàn)金流量凈額調(diào)節(jié)至債務(wù)凈額變動(dòng)。這種調(diào)節(jié)并非現(xiàn)金流量表的一部分，如果調(diào)節(jié)臨近現(xiàn)金流量表，企業(yè)應(yīng)清楚地標(biāo)明并分開。
一般來說，F(xiàn)RS1適用于所有旨在對財(cái)務(wù)狀況和損益情況提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但準(zhǔn)則特別指出以下單位可以免于編制現(xiàn)金流量表：
（1）90%以上（含90%）的投票權(quán)被集團(tuán)所控制的附屬企業(yè)；
（2）共同人壽保險(xiǎn)公司；
（3）養(yǎng)老基金；
（4）符合特定條件的開放式投資公司，這些條件包括：①該單位的投資都具有高流動(dòng)性，②投資均按市場價(jià)值予以記錄，③該單位能夠提供凈資產(chǎn)變動(dòng)表；
（5）建筑互助學(xué)會(huì)（法律規(guī)定這類企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的格式編制“資金來源于運(yùn)用表”）；
（6）小型報(bào)告主體。
在這里，需要補(bǔ)充說明的幾點(diǎn)是：
（1）上文提到的這類附屬企業(yè)之所以無需編制現(xiàn)金流量表，是因?yàn)樗鼈兊牧鲃?dòng)性、償債能力以及面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都基本取決其所在的集團(tuán)，而不是自身的現(xiàn)金流量，但信息使用者必須要能夠公開地取得包括該類企業(yè)在內(nèi)的合并報(bào)表，否則它們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表。
（2）除共同人壽保險(xiǎn)公司外，其他從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司或集團(tuán)都必須編制現(xiàn)金流量表。但與一般企業(yè)不同的是，這類報(bào)告主體所提供的報(bào)表中不包括與流動(dòng)資源的管理有關(guān)的現(xiàn)金流量，取而代之的是與投資組合有關(guān)的現(xiàn)金流量，此外，它們也無需將當(dāng)期現(xiàn)金變動(dòng)與債務(wù)凈額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，但必須在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中分析投資組合減去籌資后的變化。
（3）ASB沒有強(qiáng)行規(guī)定小型報(bào)告主體編制現(xiàn)金流量表，但是它強(qiáng)烈鼓勵(lì)這類企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。同時(shí)，鑒于按間接法編制的現(xiàn)金流量表對于會(huì)計(jì)信息的使用者而言，更為有用和較容易理解，且編制的成本也比較低，委員會(huì)提倡小型報(bào)告主體統(tǒng)一采用間接法呈報(bào)現(xiàn)金流量表。
四、與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析
（一）我國現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定時(shí)間與背景
我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》最初是由財(cái)政部于1998年3月頒布的，并于同年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。這一準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施，對于進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到了極其重要的作用。在2001年1月，財(cái)政部根據(jù)三年間的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化又對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂前后的主要區(qū)別在于簡化了現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容，并減少了企業(yè)的披露成本。
現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以前，我國要求企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表而非現(xiàn)金流量表。事實(shí)上，當(dāng)時(shí)美國、英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都已先后現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則取代了原有的規(guī)定，但我國并沒有一步到位，反而重走了其他國家的老路，表面上看似乎有些“落后”，但其實(shí)這是由那一時(shí)期特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。當(dāng)時(shí)我國剛剛改變了資金管理上的?？顚Ｓ谩?huì)計(jì)核算上的三平衡制度，企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和政府管理部門等各個(gè)有關(guān)方面對于應(yīng)該如何更好地認(rèn)識、分析和評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況還處在一個(gè)很模糊的階段，并不像國外對現(xiàn)金流量信息有著很迫切的需求，因此，僅僅依靠財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就已經(jīng)能很好地滿足信息使用者的需要了。②而之后一段時(shí)間，隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量逐漸成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素，在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以提供相關(guān)的信息也就自然成為一種客觀需求了?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》正是在這樣一種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的。
下面，筆者將對中英兩國的這一準(zhǔn)則進(jìn)行一個(gè)簡要的比較與分析，以便能夠更加深入地了解現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。
（二）中英現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較
1．現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
我國準(zhǔn)則采用現(xiàn)金作為編制基礎(chǔ)，這里的現(xiàn)金是一個(gè)廣義的概念，包括了企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其它貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。這種做法與世界上大多數(shù)國家基本相似。而英國則較為特殊，它將編制基礎(chǔ)規(guī)定為現(xiàn)金和流動(dòng)資源，后者指在不縮減或中斷其業(yè)務(wù)的情況下可隨時(shí)被報(bào)告主體處置，并且可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成已知金額或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金，或者可在活躍市場上進(jìn)行交易的投資。也就是說，F(xiàn)RS1定義的現(xiàn)金流量只包括了狹義的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金及活期存款，減去透支）的變動(dòng)，而相對應(yīng)的與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的現(xiàn)金流量則被包括在新項(xiàng)目“流動(dòng)資源的管理”中。
2．對現(xiàn)金流量的分類
編制現(xiàn)金流量的目的，是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金的流入和流出的信息。而企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入與流出是由各種不同的因素所造成的，比如說制造業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商購買原材料的貨款需要用現(xiàn)金支付，而企業(yè)支付工人工資、分配股利、購置固定資產(chǎn)、償還銀行借款等也同樣會(huì)引起現(xiàn)金的流出。因此，一份好的現(xiàn)金流量表首先應(yīng)該對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悺?
如前文所述，F(xiàn)RS1將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為“經(jīng)營活動(dòng)”、“從合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)分得的股利”、“投資報(bào)酬和金融服務(wù)”、“稅款”、“資本支出和金融投資”、“收購和處置”、“已支付的產(chǎn)權(quán)股利”、“流動(dòng)資源的管理”和“籌資”等九個(gè)類別，從各個(gè)不同的角度對現(xiàn)金流量的變動(dòng)做出了充分的分析。
而我國則借鑒國際上大多數(shù)國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS7的做法，將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。
筆者認(rèn)為，雖然后一種做法的分類較少，但卻顯得較為系統(tǒng)，一方面更加符合我國企業(yè)所面臨的實(shí)際情況，另一方面也便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的閱讀與理解。
另外值得一提的是，關(guān)于收到/支付的股利/利息這幾類事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬，中英兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS7的規(guī)定均不盡相同，筆者特列表簡要說明如下③：
事項(xiàng) 現(xiàn)金流量分類
英國 中國 IAS7
收到股利 投資報(bào)酬和金融服務(wù) 投資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)
支付股利 已支付的產(chǎn)權(quán)股利 籌資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)或籌資活動(dòng)
收到利息 投資報(bào)酬和金融服務(wù) 投資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)
支付利息 投資報(bào)酬和金融服務(wù) 籌資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)或籌資活動(dòng)
3．對適用范圍的豁免權(quán)規(guī)定
FRS1對被集團(tuán)控制了90%投票權(quán)的附屬企業(yè)、共同人壽保險(xiǎn)公司、養(yǎng)老基金、符合特定條件的開放式投資基金、建筑互助協(xié)會(huì)以及小型報(bào)告主體規(guī)定了豁免權(quán)。我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中雖然沒有明確說明哪些企業(yè)可以免于編制現(xiàn)金流量表，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中卻規(guī)定了：符合要求的小型企業(yè)除資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表外可以不編制其他的會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)金流量表可選擇編制。由此可見，中英兩國對小型報(bào)告主體是否編制現(xiàn)金流量表均采用了自愿原則。這種做法可能是考慮到了全面報(bào)告現(xiàn)金流量信息對于某些小企業(yè)來說會(huì)導(dǎo)致過高的信息披露成本，但基于現(xiàn)金管理對小型企業(yè)越發(fā)顯得重要的事實(shí)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)這類企業(yè)自愿提供相關(guān)的信息。 4．現(xiàn)金流量的編制方法
我國準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，即，我國企業(yè)必須同時(shí)采用直接法和間接法兩種方法。而FRS1雖然規(guī)定了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量可以按直接法或間接法編制，但ASB似乎更傾向于企業(yè)采用間接法，即經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只列示一個(gè)凈額，然后在臨近現(xiàn)金流量表處或在附注中將營業(yè)利潤調(diào)節(jié)至該凈額。
按直接法編制的現(xiàn)金流量表，采用了類似于報(bào)告主體自己的現(xiàn)金預(yù)測和管理報(bào)表的格式，便于報(bào)表使用者分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金活動(dòng)的來源和運(yùn)用情況，并預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。而按間接法編制的現(xiàn)金流量表則便于將凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金與所獲得利潤之間的關(guān)系，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。從這個(gè)角度來看，按照我國準(zhǔn)則編制的現(xiàn)金流量表可能會(huì)具有更大的信息含量，但問題在于只有當(dāng)提供信息的成本小于對信息使用者的潛在利益時(shí)，企業(yè)采用直接法才是有利的。
5．以凈額報(bào)告的現(xiàn)金流量項(xiàng)目
一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以總額反映還是凈額反映，并沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該視項(xiàng)目自身的性質(zhì)區(qū)別對待，一般來說，現(xiàn)金流量的總額信息可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面貌，能全面地反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，但對于一些按總額反映意義并不大的項(xiàng)目來說，按凈額報(bào)告可能更為有用?；谶@個(gè)考慮，我國準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金總額反映，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入或支出，應(yīng)以凈額列示。這一做法也與IAS7和世界上大部分國家所采取的原則基本一致。而FRS1的規(guī)定則較為特殊，首先，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只以凈額列示，而不像我國按經(jīng)營活動(dòng)的主要類別列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入和流出；其次，考慮到一些業(yè)務(wù)中與客戶有關(guān)的現(xiàn)金流量可能是一種重要的資金來源，因而FRS1沒有同樣允許與客戶有關(guān)的現(xiàn)金流量可以以凈額列示。
參考文獻(xiàn)：
1．《Cash Flow Statements》[Z]．http://www.frc.org.uk/asb/technical/standards/pub0087.html
2．汪祥耀等．《英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較》[M]．立信會(huì)計(jì)出版社，2002年
3．中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年
4．汪祥耀．《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——研究與比較》[M]．立信會(huì)計(jì)出版社．2004年3月
5．《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度專題》[Z]．北京納稅人網(wǎng)（www.bjnsr.com）
廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系
________________________________________
① 相關(guān)內(nèi)容主要參考自： 《Cash Flow Statements》[Z]http://www.frc.org.uk/asb/technical/standards/pub0087.html；汪祥耀等．《英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較》[M]．立信會(huì)計(jì)出版社，2002年
② 主要參考自：中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年
③ 主要參考自：中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年
作者：黃榕 文章來源：廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系
