根據(jù)新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，小規(guī)模納稅人稅率降低的的同時(shí)，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也較以前大大降低，即從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由100萬(wàn)元降低為50萬(wàn)元；其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由180萬(wàn)元降低為80萬(wàn)元。這一政策變化對(duì)不同的行業(yè)有不同的影響，從事車輛修理的個(gè)體戶小王剛剛體會(huì)到金融危機(jī)后業(yè)績(jī)稍有回升的喜悅，馬上被剛接到的一紙《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》一沖而光，因?yàn)樾⊥醣徽J(rèn)定為達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，從下個(gè)月起要按照17%的稅率照章納稅了，由于小王修理成本以勞動(dòng)力成本為主，大部分成本不能取得增值稅發(fā)票來(lái)抵扣，稅負(fù)由原來(lái)的3%一下子提高到12%左右，給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成很大的困惑，而小王的客戶多為行政事業(yè)單位等非增值稅納稅人，開(kāi)出的發(fā)票不能抵扣，把稅金上升轉(zhuǎn)嫁一部分給客戶也不現(xiàn)實(shí)。目前象小王這樣的“被認(rèn)定”的納稅人不在少數(shù)，那么在增值稅一般納稅人認(rèn)定的過(guò)程中有哪些技巧呢？
1.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，選擇轉(zhuǎn)變成一般納稅人的時(shí)間。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，除其他個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，其銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要依照適用的增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。所以增值稅一般納稅人的認(rèn)定不再是可選擇，而是具有強(qiáng)制性，對(duì)于原材料占比重較大的加工業(yè)、活勞動(dòng)消耗少或獲利水平較低的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的小型商業(yè)企業(yè)，認(rèn)定一般納稅人后，稅負(fù)會(huì)比較低，如果能夠照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，即使未達(dá)到一般納稅人的營(yíng)業(yè)額也可根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。而對(duì)于技術(shù)含量低、活勞動(dòng)消耗多的勞動(dòng)密集型企業(yè)以及獲利水平較高的納稅人則選擇達(dá)到銷售額后再認(rèn)定，推遲一般納稅人的認(rèn)定，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
2.對(duì)于因行業(yè)性質(zhì)認(rèn)定一般納稅人后稅負(fù)較高的納稅人，分散銷售額，從而達(dá)不到一般納稅人認(rèn)定條件。
首先，應(yīng)盡量將免稅銷售額分離出去，作為單獨(dú)的申報(bào)主體。認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額。免稅銷售額雖然不用繳納增值稅，但在統(tǒng)計(jì)納稅人的銷售額時(shí)是包含在內(nèi)的，因此對(duì)于認(rèn)定后稅收負(fù)擔(dān)率較高的企業(yè)，可以考慮將免稅業(yè)務(wù)剝除單獨(dú)申報(bào)。
其次，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定企業(yè)銷售額。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)更傾向于認(rèn)定為增值稅銷售額。
再次，認(rèn)定辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅貨物銷售額。經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。因此對(duì)于不愿被認(rèn)定為一般納稅人而銷售收入波動(dòng)較大的納稅人一定注意，防止偶爾的或一次性銷售收入過(guò)大和一次性查補(bǔ)、評(píng)估銷售額過(guò)大而被強(qiáng)制性認(rèn)定為一般納稅人。
3.對(duì)于認(rèn)定增值稅一般納稅人稅負(fù)較高的納稅人，可以選擇新增納稅主體來(lái)分散銷售額，以期達(dá)不到一般納稅人認(rèn)定的條件。
介于一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的納稅主體一般來(lái)講規(guī)模比較小，組織形式以個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為多，這類組織設(shè)立門(mén)檻低，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，運(yùn)行成本小，因此一旦銷售額達(dá)到一定的規(guī)模后可以再注冊(cè)一個(gè)類似的機(jī)構(gòu)，從而銷售額達(dá)不到被認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
4.對(duì)于有出口業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)比較出口產(chǎn)品退稅率后才能決定轉(zhuǎn)為一般納稅人是否劃算。
小規(guī)模納稅人出口只免稅而不退稅，因此稅收負(fù)擔(dān)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；從事貨物貿(mào)易出口的一般納稅人實(shí)行“免”“退”政策，因此只要退稅率大于零，作為為一般納稅人的稅收利益總大于小規(guī)模納稅人，而生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)行“免”、 “抵”、“退”要綜合比較退稅率及企業(yè)的增值率才能確定。
5.注意一般納稅人認(rèn)定的時(shí)間限定，避免不必要的稅收損失。
納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此時(shí)的申報(bào)期指達(dá)到一般納稅人銷售額的期簡(jiǎn)，既連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月達(dá)到經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅銷售額的申報(bào)期，和原先規(guī)定在次年1月底之前認(rèn)定為一般納稅人的規(guī)定完全不同。
納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。如果未收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》而被強(qiáng)行認(rèn)定為一般納稅人，則稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法程序不合法，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。
其年應(yīng)稅銷售額已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》而不在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格時(shí)，付出的代價(jià)是非常大的，因此一定注意申報(bào)時(shí)限。
在比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率時(shí)，要同時(shí)考慮當(dāng)期可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的情況，新開(kāi)辦生產(chǎn)性納稅人一般需購(gòu)進(jìn)大量固定資產(chǎn)，因此及時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平，盡早獲得一般納稅人資格對(duì)納稅者來(lái)講還是有利的。
