為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)----資產(chǎn)減值》。本準(zhǔn)則從統(tǒng)一資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、明確資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)間、資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理等方面對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)范。為便于理解、操作，現(xiàn)作如下分析探討。
一、資產(chǎn)減值的概念。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。其中資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。和以前的有關(guān)資產(chǎn)減值相比，增加了對(duì)難以估計(jì)可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額的規(guī)定。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍。除存貨的減值、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值、消耗性生物資產(chǎn)的減值、建造合同形成的資產(chǎn)的減值、遞延所得稅資產(chǎn)的減值、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值、金融資產(chǎn)的減值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值八項(xiàng)減值適用其相關(guān)的準(zhǔn)則外，其余資產(chǎn)的減值均適用本準(zhǔn)則。
三、資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是統(tǒng)一了計(jì)提資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在《企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一。其中，短期投資減值準(zhǔn)備采用成本與市價(jià)孰低法 ，存貨減值準(zhǔn)備采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法，委托貸款減值準(zhǔn)備采用委托貸款本金與可收回金額孰低法，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款減值準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備）采用應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰低法。本準(zhǔn)則除上述第二條列舉的存貨等八項(xiàng)資產(chǎn)減值適用其相關(guān)的準(zhǔn)則外，其余資產(chǎn)的減值均采用資產(chǎn)帳面價(jià)值與可收回金額孰低法。
四、資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)間要求。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對(duì)于“定期”，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，同時(shí)企業(yè)之間缺乏可比性。本準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日（即會(huì)計(jì)期末），企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
五、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定散布于各章中，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一。本準(zhǔn)則吸取企業(yè)會(huì)計(jì)制度中認(rèn)定固定資產(chǎn)減值的幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，從資產(chǎn)的市價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)等方面進(jìn)行認(rèn)定。
六、可收回金額的確定方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未作具體的說(shuō)明。而本準(zhǔn)則“可收回金額”則應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。同時(shí)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
七、資產(chǎn)減值損失的定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。本準(zhǔn)則明確規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
八、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理。本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，對(duì)難以估計(jì)可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額。有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！?br />
九、資產(chǎn)減值的披露。本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括：當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，分部報(bào)告當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額、發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額、可收回金額的確定方法。分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法等信息。
作者：楊云樞 文章來(lái)源：四川永衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
