新《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號，以下簡稱新辦法），從2009年1月1日起開始執(zhí)行。與原內(nèi)外資匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2005]200號、國稅發(fā)[2003]12號和國稅發(fā)[2003]13號）相比，其主要變化如下：
1.明確了匯算清繳的范圍。一是規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法適用于所有居民企業(yè)；二是將納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人也納入了企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。
2.統(tǒng)一了匯算清繳的期限。新辦法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。
3.增加了納稅人報(bào)送資料的內(nèi)容。
新辦法取消了原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳辦法中要求外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在匯算清繳時提供年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表和中國注冊會計(jì)師的查賬報(bào)告，減輕了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
4.增加了跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。
5.提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作安排和主動服務(wù)的要求。
（三）非居民企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的事項(xiàng)
為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱“國稅發(fā)[2009]6號”文），該文件的下發(fā)為開展非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供了最新政策依據(jù)。本文結(jié)合新的管理辦法，就非居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)管理中的熱點(diǎn)問題提出以下需要關(guān)注的要點(diǎn)，以供廣大納稅人交流探討。
1.明確了參加匯算清繳的非居民企業(yè)的范圍。
2.明確了匯算清繳時限的規(guī)定。即應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。若企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
3.明確了申報(bào)納稅的具體規(guī)定。
一是要注意選擇適用的申報(bào)表。
4.匯算清繳的有關(guān)法律責(zé)任。為了使非居民企業(yè)知悉違反本辦法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，國稅發(fā)[2009]6號文中直接引用了《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法對其處以罰款，同時核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。若發(fā)生稅款滯納的，還應(yīng)加收滯納金。
5.采取按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入尚需明確的幾個事項(xiàng)。
一是關(guān)于固定資產(chǎn)、裝修費(fèi)支出的稅務(wù)處理。
二是與經(jīng)費(fèi)支出有關(guān)的三個項(xiàng)目：非居民企業(yè)為其總機(jī)構(gòu)墊付的部分費(fèi)用的處理；非居民企業(yè)各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款的處理；非居民企業(yè)公益、救濟(jì)性質(zhì)捐贈的處理。根據(jù)國稅函[2009]55號這一條款的精神，可參照原來相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行，不過建議廣大納稅人要做好稅企之間的溝通交流，避免因政策理解偏差帶來不必要的爭議與風(fēng)險(xiǎn)。（全文完）
