由于舞弊行為具有多樣性、復(fù)雜性和隱蔽性等特點(diǎn)，僅實(shí)施一般的審計(jì)程序往往達(dá)不到應(yīng)有的效果。為揭示各種財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大舞弊行為，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有直接影響的非法行為，應(yīng)實(shí)施專門的舞弊審計(jì)程序。本文就舞弊專門審計(jì)的審計(jì)程序進(jìn)行探討。
一、初步了解被審計(jì)單位的基本情況
審計(jì)人員與上市公司之間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，為了減少這種現(xiàn)象，審計(jì)人員首先要了解被審計(jì)單位的基本情況，全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、信息及溝通系統(tǒng)，做好舞弊審計(jì)的充分準(zhǔn)備和審計(jì)調(diào)查工作，以判斷產(chǎn)生舞弊可能性的大小及其嚴(yán)重程度。
二、制定審計(jì)計(jì)劃
（一）前期準(zhǔn)備工作。
（二）制定審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)結(jié)果編制審計(jì)計(jì)劃，包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。
（三）對(duì)審計(jì)計(jì)劃的更改。審計(jì)計(jì)劃工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于受到未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等因素影響，需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行更新與修改。
三、深入了解客戶，分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
盡管沒有充分證據(jù)表明經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在直接關(guān)聯(lián)，但經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果并影響財(cái)務(wù)報(bào)告。通過對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析，不僅可以使審計(jì)人員準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且可以幫助審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成合理預(yù)期，如對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者分析形成同業(yè)分析預(yù)期，對(duì)前期數(shù)據(jù)分析形成縱向預(yù)期，對(duì)一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析形成另一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)期。
四、進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
（一）詢問。在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，詢問是一種很有用的審計(jì)程序。
（二）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。
（三）分析程序。
五、控制測(cè)試
控制測(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。
六、實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序是指針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。
七、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
從舞弊主體上區(qū)分，財(cái)務(wù)舞弊可分為管理層舞弊和員工層舞弊。相對(duì)來講，管理層的舞弊手法高級(jí)得多，帶來的影響也更惡劣。因?yàn)楣芾韺铀幍匚惶厥?，擁有的?quán)利可以逾越一定的內(nèi)控體系。因此，加強(qiáng)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通對(duì)于控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)也具有較為重要的意義。
