一、信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中的作用
信息技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造存在著相互依存的關(guān)系,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中運(yùn)用信息技術(shù)乃大勢(shì)所趨。但問(wèn)題在于,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中如何應(yīng)用信息技術(shù)使其發(fā)揮最大效用呢?這是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造在其發(fā)展中值得研究的一個(gè)問(wèn)題。任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都要面臨著三個(gè)基本要素,即人、業(yè)務(wù)流程和信息技術(shù)。在沒(méi)有梳理好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的條件下應(yīng)用信息技術(shù)只能使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造適得其反。同樣,沒(méi)有正確定位人在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中的位置,盲目運(yùn)用信息技術(shù)只能誤入歧途。
自美國(guó)著名管理學(xué)家Michael Hammer & James Champy(1993)提出業(yè)務(wù)流程再造(BPR)以來(lái),業(yè)務(wù)流程再造理論就與信息技術(shù)存在著緊密的聯(lián)系。業(yè)務(wù)流程再造理論在一定程度上源于舊有管理模式和業(yè)務(wù)流程下,信息技術(shù)的應(yīng)用效果不盡如人意,促使人們尋找發(fā)揮其效用的途徑。在一定程度上,信息技術(shù)是業(yè)務(wù)流程再造的誘因,業(yè)務(wù)流程再造也離不開(kāi)信息技術(shù)的支持,信息技術(shù)效能的充分發(fā)揮有賴于管理模式的創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的再造?①。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與信息技術(shù)的應(yīng)用互為前提,互為基礎(chǔ)。一方面,隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的不斷深入,對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)不斷提出集成化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化等新的要求,促使信息技術(shù)的運(yùn)用不斷攀上新的高度;另一方面,通過(guò)面向業(yè)務(wù)流程的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)也驅(qū)動(dòng)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造。因此,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的過(guò)程中,不能片面強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的作用,那種僅僅期望通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用以及企業(yè)信息化的實(shí)施達(dá)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的目的,是一種缺乏信息技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造互動(dòng)的思維模式。
信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中可恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用,但不能過(guò)高估計(jì)信息技術(shù)的作用。這是因?yàn)?嚴(yán)格來(lái)講,信息技術(shù)只能理解為自然科學(xué)語(yǔ)言。必須看到社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和自然現(xiàn)象畢竟存在很大的差別。因此,信息技術(shù)在自然科學(xué)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)科中應(yīng)用的有效程度也有很大的不同。這主要是基于,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中,人的因素居于主導(dǎo)地位,人作為社會(huì)生產(chǎn)力中最重要的因素,并不像物質(zhì)資源、財(cái)務(wù)資源、信息資源等可以直接按照確定的規(guī)則直接納入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中去。人,作為社會(huì)人,甚至文化人,其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和心理等因素,是極為復(fù)雜多變的,其在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中主動(dòng)性和積極性發(fā)揮程度等直接關(guān)系著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的成功與否。同時(shí),運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,有賴于信息技術(shù)使用者根據(jù)其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、謀略等自身素質(zhì)進(jìn)行綜合判斷,使信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中發(fā)揮其最大效用。
美國(guó)著名的管理科學(xué)家達(dá)文波特(T.H.Davenport,1997)在其論述的信息生態(tài)學(xué)理論中指出,從數(shù)據(jù)到信息再到知識(shí)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中,人的因素是一步比一步重要,深刻揭示了人在信息技術(shù)應(yīng)用中的重大作用。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中,信息技術(shù)的應(yīng)用雖可在較大程度上彌補(bǔ)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的管理問(wèn)題,但不能過(guò)分夸大它的作用。在以人為主導(dǎo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,信息技術(shù)只能作為一種輔助性的工具來(lái)使用,應(yīng)力求避免在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中過(guò)分夸大信息技術(shù)的作用,而忽略人、管理、業(yè)務(wù)流程等因素在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中的作用。
二、由技術(shù)層面轉(zhuǎn)向技術(shù)與社會(huì)文化觀相結(jié)合的再思考
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造問(wèn)題不是單純的技術(shù)性問(wèn)題,而是融人、信息技術(shù)、管理和社會(huì)文化等為一體的綜合性問(wèn)題。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的目的在于使會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)部門(mén)向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策更加有用的會(huì)計(jì)信息。要使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造在這個(gè)過(guò)程中充分發(fā)揮其積極作用,首要問(wèn)題就是必須以正確的社會(huì)文化為先導(dǎo)。社會(huì)文化的核心部分是人類在認(rèn)識(shí)世界和改造世界的長(zhǎng)期歷史過(guò)程中形成的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和道德觀念。其中價(jià)值觀是人類對(duì)客觀事物深層次的認(rèn)識(shí),在整個(gè)社會(huì)文化體系中居于主導(dǎo)地位。價(jià)值觀反映了一個(gè)人的最終追求和判別是非的標(biāo)準(zhǔn),并由此形成了特定的行為取向。一定社會(huì)環(huán)境下的道德風(fēng)尚和行為準(zhǔn)則都是被一定的價(jià)值觀所驅(qū)動(dòng)。因此,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中,企業(yè)員工的價(jià)值觀和整個(gè)企業(yè)的文化起著至關(guān)重要的作用。一旦企業(yè)員工樹(shù)立為企業(yè)和社會(huì)謀福利的價(jià)值觀,就會(huì)通過(guò)特定形式表達(dá)出來(lái),從而對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的抵制就會(huì)減少。 Neda Abdolvand et al(2008)通過(guò)測(cè)量準(zhǔn)備狀態(tài)以減少實(shí)施BPR的風(fēng)險(xiǎn),引用了具有平等思想的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同工作環(huán)境、高層管理者的委托、支持型的管理層、信息技術(shù)的運(yùn)用和對(duì)業(yè)務(wù)流程再造的抵制等六項(xiàng)準(zhǔn)備狀態(tài)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量,其中前五項(xiàng)為正向指標(biāo)。由Neda Abdolvand et al引用的指標(biāo)我們可以看出具有平等思想的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)同工作環(huán)境、高層管理者的委托、支持型的管理層等幾項(xiàng)指標(biāo)是針對(duì)企業(yè)員工的價(jià)值觀和企業(yè)文化提出來(lái)的,而這幾項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的成功與否以及減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的抵制因素起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思想無(wú)論如何先進(jìn),如果它不以企業(yè)的員工的價(jià)值觀和企業(yè)文化為基礎(chǔ),就不可能對(duì)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供機(jī)制發(fā)揮任何實(shí)際作用。
對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究,大多數(shù)學(xué)者都通過(guò)“根本性”、“徹底性”、“顯著性”三個(gè)關(guān)鍵詞語(yǔ)對(duì)其加以詮釋。R. B. Kaplan與L. Murdock(1992)認(rèn)為“核心流程再設(shè)計(jì)指的是如何進(jìn)行根本性的思考,對(duì)工作流程、決策、組織和信息系統(tǒng)以集成的方式同時(shí)進(jìn)行再設(shè)計(jì)”。約翰遜(H. J. Johansson,1995)等人認(rèn)為“企業(yè)流程再設(shè)計(jì)是指組織如何取得成本、周期、服務(wù)和質(zhì)量徹底變革的手段,這需要許多工具與方法,它強(qiáng)調(diào)企業(yè)是一系列面向客戶的核心流程的集合,而不是功能的集合”。學(xué)者運(yùn)用“根本”和“徹底”兩個(gè)詞語(yǔ)主要是針對(duì)過(guò)去存在的因循守舊、想用修修補(bǔ)補(bǔ)的辦法去解決問(wèn)題的習(xí)慣。但在處理具體問(wèn)題時(shí),不見(jiàn)得都需要或者都可能使用激進(jìn)的方式(王眾托,2001)。這種“根本”和“徹底”的思想是基于“完全理性”與“最大化原則”的假設(shè)之下提出,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的實(shí)踐中并不一定能很好地解決實(shí)際問(wèn)題,可能在某種程度上把企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造推向極端,從而阻礙會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造實(shí)踐的發(fā)展。
對(duì)于外國(guó)先進(jìn)管理理念的接受,企業(yè)應(yīng)立足于我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)文化與員工價(jià)值觀,吸其精華,去其糟粕?，F(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準(zhǔn)則取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理奉行的“完全理性”與“最大化原則”,是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性,誠(chéng)如西蒙教授所說(shuō):“我認(rèn)為,我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比,在有關(guān)經(jīng)濟(jì)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)研究中獲得了多得多的支持”?②。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況并不允許所有企業(yè)都遵循這種徹底式的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,完全摒棄現(xiàn)有價(jià)值法下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程,而大踏步地采用事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)以現(xiàn)有企業(yè)文化、員工價(jià)值觀以及整體員工素質(zhì)為基礎(chǔ)。
社會(huì)文化觀是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造思想的核心和靈魂。應(yīng)用任何先進(jìn)的管理思想,如果沒(méi)有正確的社會(huì)文化觀作為指導(dǎo),將無(wú)法對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極效果,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思想也不例外。不能單靠會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的思想,還必須深入研究它的社會(huì)文化層面,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造研究的技術(shù)觀與社會(huì)文化觀相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與企業(yè)文化和員工價(jià)值觀的合理結(jié)合,以企業(yè)文化和員工價(jià)值觀為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的背景。
三、運(yùn)用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論的再思考
交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)端于科斯在1937年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》一文。在這篇文章中他提出了“企業(yè)為什么存在”的問(wèn)題,并運(yùn)用交易成本的概念對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了解釋。后來(lái)的許多學(xué)者沿著交易成本學(xué)說(shuō)的思路對(duì)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、企業(yè)理論和跨國(guó)公司行為理論等進(jìn)行了廣泛研究,最終形成了在經(jīng)濟(jì)學(xué)界有重要影響力的交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)派。在運(yùn)用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行研究之際,我們首先應(yīng)思考和回答的問(wèn)題就是企業(yè)是否有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,其次會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的結(jié)果是否一定是否定價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),而采用事項(xiàng)法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)講,會(huì)計(jì)和組織是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而且只能通過(guò)“制度安排”來(lái)解決經(jīng)濟(jì)與管理問(wèn)題。這種制度安排就是企業(yè)層級(jí)及其對(duì)應(yīng)的行政權(quán)威的建立、使用和運(yùn)行(Miller,1992)。而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是會(huì)計(jì)這種制度的重新安排,在這種制度安排下向會(huì)計(jì)信息使用者以更加直接、快捷的方式提供會(huì)計(jì)信息,同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的提供成本低廉。因此,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中,有必要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造后的會(huì)計(jì)信息提供成本與再造前的會(huì)計(jì)信息提供成本以及收益進(jìn)行比較分析。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造也應(yīng)考慮再造后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是否對(duì)所有企業(yè)適用,若再造后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本,則應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,反之企業(yè)不能削足適履,為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求,而盲目進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,企業(yè)只需根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的研究都偏重于比較事項(xiàng)法和價(jià)值法這兩種制度安排的優(yōu)缺點(diǎn),認(rèn)為價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能提供財(cái)務(wù)信息、定量信息和確定性信息,而在提供非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定性信息方面存在諸多先天不足,并要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,變革現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),使之成為事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是,事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不是適合于所有企業(yè),是實(shí)施價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),還是實(shí)施事項(xiàng)法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),應(yīng)由這兩種會(huì)計(jì)制度安排所帶來(lái)的成本收益決定,而不是盲目追趕潮流。因?yàn)闀?huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造不僅僅是管理思想的變革,同時(shí)也是各方利益集團(tuán)的博弈過(guò)程,如會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的博弈、管理層與企業(yè)基層員工之間的博弈,以及對(duì)企業(yè)人力、物力、財(cái)力等資源的考驗(yàn)過(guò)程。各方利益集團(tuán)的博弈必然導(dǎo)致資源的消耗,致使其成本的上升,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造半途而廢。
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造對(duì)企業(yè)人力、物力、財(cái)力的考驗(yàn)在于企業(yè)員工素質(zhì)能否滿足事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求,企業(yè)是否存在大量的資金投入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中去。相對(duì)于我國(guó)的絕大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)講,資金缺乏和融資難問(wèn)題歷來(lái)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的“瓶頸”,這就根本談不上投入大量的資金到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中去。有鑒于此,筆者贊同關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)流程構(gòu)建兩階段的觀點(diǎn)(莊明來(lái),2007)。該觀點(diǎn)比較符合我國(guó)的實(shí)際情況,同時(shí)也是對(duì)業(yè)務(wù)流程再造理論和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)所奉行觀點(diǎn)的重新認(rèn)識(shí),即第一階段是在立足我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)建立價(jià)值法下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)流程,并將這一標(biāo)準(zhǔn)流程推廣實(shí)施。同時(shí),選擇有代表性的企業(yè),構(gòu)建并試行與價(jià)值法并行的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)流程;第二階段,在總結(jié)前一階段價(jià)值法與事項(xiàng)法并行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)流程的運(yùn)行基礎(chǔ)上,不斷完善這一并行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程,并大力推廣這一成功的做法。當(dāng)然,企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造,靈活運(yùn)用業(yè)務(wù)流程再造的相關(guān)指導(dǎo)思想,合理比較各種制度安排所帶來(lái)的成本收益問(wèn)題。
四、與企業(yè)戰(zhàn)略管理相融合的再思考
自1965年美國(guó)學(xué)者安索夫(H. I. Ansoff)系統(tǒng)地提出公司戰(zhàn)略概念以來(lái),“戰(zhàn)略”一詞已廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理之中,關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的研究也日益深入。1981年,英國(guó)學(xué)者肯尼斯•辛蒙茲(Kenneth Simmonds)在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中首先提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念。他認(rèn)為,“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一個(gè)在實(shí)踐中迅速擴(kuò)展的領(lǐng)域,因?yàn)樵S多管理會(huì)計(jì)師花費(fèi)他們很大部分的時(shí)間和精力在收集和評(píng)估有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者的成本、產(chǎn)量和價(jià)格的資料,計(jì)算公司與其競(jìng)爭(zhēng)者的相對(duì)戰(zhàn)略位置,作為構(gòu)建業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)戰(zhàn)略呈現(xiàn)了一種模擬現(xiàn)實(shí)環(huán)境元素的方法,從而類似于復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)游戲,戰(zhàn)略可以計(jì)算和比較?！盨immonds(1981)在界定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí),特別關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)者,注重的是競(jìng)爭(zhēng)這一要素。他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于,他不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng),而是從企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角,重新看待這個(gè)問(wèn)題?③。 二戰(zhàn)以來(lái),特別是20世紀(jì)80年代以來(lái),企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)的國(guó)際化趨勢(shì)日趨加快,全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。在同一市場(chǎng)上,企業(yè)要面臨無(wú)數(shù)個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是每個(gè)企業(yè)所夢(mèng)寐以求的。激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程在新形勢(shì)下逐漸顯示出滯后的一面,為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展,企業(yè)管理者更加重視對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的預(yù)測(cè)和把握,以便對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向和道路作出全局性的長(zhǎng)期籌劃,企業(yè)管理也進(jìn)了戰(zhàn)略管理時(shí)代。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),通過(guò)客觀而科學(xué)的信息,為管理提供咨詢服務(wù)(余緒纓,1980)。為服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo),不僅要注意采集內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),更要注重競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商和客戶等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作,而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)采集注重內(nèi)部,從戰(zhàn)術(shù)角度采集企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù),對(duì)于外部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作處于被動(dòng)地位,缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效支持。
隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理思想的深入運(yùn)用,企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面,以長(zhǎng)期為導(dǎo)向,面向未來(lái),面向企業(yè)外部,包括整個(gè)價(jià)值鏈,也包括整個(gè)價(jià)值鏈的非財(cái)務(wù)信息的采集工作;同時(shí)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到無(wú)論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深入發(fā)展都離不開(kāi)與企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)合。Bromwish和Bhimani(1994)在談到日本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)重要經(jīng)驗(yàn)時(shí)認(rèn)為會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密結(jié)合以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的綜合利用是日本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要原因。因此,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造理論與實(shí)踐的發(fā)展同企業(yè)的戰(zhàn)略管理是緊密聯(lián)系的,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)融入企業(yè)戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)的建構(gòu)之中,將對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商和客戶的數(shù)據(jù)采集工作由被動(dòng)狀態(tài)變?yōu)橹鲃?dòng)狀態(tài),從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層掌握企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,進(jìn)而作出正確的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略。
誕生于20世紀(jì)以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。它采用靈活多樣的信息技術(shù)手段和方法,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)正確進(jìn)行最優(yōu)化管理決策提供有價(jià)值的信息,在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著積極的作用。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集注重內(nèi)部,從戰(zhàn)術(shù)角度采集企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù),對(duì)于外部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集工作處于被動(dòng)地位,缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效支持。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變,沖擊著傳統(tǒng)的管理模式和會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的作用顯得日益重要,同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論和方法也迫切需要實(shí)現(xiàn)新的突破和改進(jìn)。
當(dāng)前戰(zhàn)略管理理論與方法的影響不斷增加,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層普遍重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為決策支持系統(tǒng)的作用,這也對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向產(chǎn)生了深刻的影響。現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理有著天然的聯(lián)系,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在長(zhǎng)期發(fā)展中所形成的一系列理論概念與操作方法,如事項(xiàng)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程再造理論等,也實(shí)際上發(fā)揮著為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的重要作用。由于環(huán)境的變化,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究正面臨著重要的決擇,即,一是仍然沿著適應(yīng)非戰(zhàn)略管理的發(fā)展線索,使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)之上,二是面向?qū)嶋H,結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求,開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域或研究課題。因此,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)將上述兩種思路結(jié)合起來(lái),既充分吸收現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論與方法中的合理因素,又注重體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理與現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的要求,力求開(kāi)辟會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的新領(lǐng)域。
五、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是設(shè)計(jì)一種有效的制度,旨在向會(huì)計(jì)信息使用者提供更加及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的提供收益大于成本。因此,我們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造這種制度重新設(shè)計(jì)中的地位和作用,以正確的社會(huì)文化觀為指導(dǎo),并結(jié)合相關(guān)的信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造。限于篇幅,本文最后部分所提出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造與企業(yè)管理戰(zhàn)略的結(jié)合觀點(diǎn)尚未能提出具體的流程方案,有待于未來(lái)再對(duì)其加以深入探索。
注釋:
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