一、采用回購股份進行股票期權激勵的會計處理
各年會計處理如下：
(1)在2005年1月1日，甲公司宣布股票期權激勵方案時，不需要進行會計處理。
(2)2005年12月31日，按會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務費計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。每年的服務費＝15×10000×120×1／3＝6000000(元)
借：管理費用 6000000
貸：資本公積——其他資本公積 6000000
筆者認為，服務費即員工取得期權的公允價值，不應計入管理費用，因為股票期權激勵是現代公司中剩余索取權的一種制度，是員工參與利潤分配的一種形式，并不是取得員工服務的一種支付，員工的服務已經通過工資進行了支付，員工取得公司未來股份的權利價值，應計入利潤分配科目。因此，會計處理應為：
借：利潤分配——未分配利潤 6000000
貸：資本公積——其他資本公積 6000000
(3)按照會計準則的規(guī)定，2006年12月31日確認服務費的會計處理同2005年12月31日。
(4)《公司法》規(guī)定，公司將股份獎勵給本公司職工而收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支付；所收購的股份應當在1年內轉讓給職工。2007年開始，該企業(yè)可以選擇這一年內股價較低的時候回購本公司股份，假設2007年5月29日股價較低，每股股票市價19元，假設不考慮相關稅費，公司回購了120萬股，未超過本公司已發(fā)行股份總額的5%，支付的收購價款為2280萬元。
根據會計準則的規(guī)定，企業(yè)回購股份時，應當按照回購的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。
借：庫存股 22800000
貸：銀行存款 22800000
(5)按照會計準則的規(guī)定，2007年12月31日確認服務費的會計處理同2005年12月31日。
筆者認為2007年12月31日確認的服務費，應在回購股份全部支出的基礎上減去員工行權時支付的股票購買價款作為全部服務費，再扣除前兩年已經確認的費用。因為此時回購股份的價格已知，公司通過股票期權激勵支付的價款已經明確，即為回購股份的全部支出扣除員工行權時支付的股票購買價款，因此應該進行服務費的調整。
2003年12月31日的服務費＝(19－5)×10000×120－2×6000000＝4800000(元)
(6)假設員工在2008年1月1日全部行權購買股票。根據會計準則規(guī)定，企業(yè)應當于員工行權購買本公司股份收到價款時，轉銷交付職工庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時，按照差額調整資本公積(股本溢價)。
借：銀行存款 6000000
資本公積——其他資本公積 18000000
貸：庫存股 22800000
資本公積——資本溢價 1200000
筆者認為，在采用回購股份的形式進行股票期權激勵時，不應產生資本公積(資本溢價)。因為公司沒有發(fā)行新股，員工行權時支付的股票購買價款雖然高于股票面值，但并不是資本溢價。原因在于公司在回購股份時支付的價款也高于股票的面值，二者的差額應減少公司的未分配利潤，是公司進行股票期權激勵的代價；并且根據《公司法》規(guī)定，用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支付。通過前面的會計處理可以看出，上述差額已經在三年中分別減少了公司的未分配利潤。因此，會計處理應為：
借：銀行存款 6000000
資本公積——其他資本公積 16800000
貸：庫存股 22800000
二、采用發(fā)行新股進行股票期權激勵的會計處理
各年會計處理如下：
(1)在2005年1月1日，甲公司宣布股票期權激勵方案時，不需要進行會計處理。
(2)2005年12月31日，按照企業(yè)會計準則對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務費計人成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
每年的服務費＝15×10000×120×1／3＝6000000(元)
借：管理費用 6000000
貸：資本公積——其他資本公積 6000000
筆者認為，管理人員行使股票期權購買股票，雖然購買價遠遠低于股票市價，但公司3年后向員工發(fā)行新股并沒有使公司現金流出，管理人員獲得的期權公允價值不應確認為服務費并增加資本公積，因此，不需要進行會計處理。
(3)假設員工在2008年1月1日全部行權購買股票。按照會計準則的規(guī)定，會計處理為：
借：銀行存款 6000000
資本公積——其他資本公積 18000000
貸：股本 1200000
資本公積——資本溢價 22800000
筆者認為，上述會計處理虛增了企業(yè)的資本溢價，企業(yè)并沒有按照市價向員工發(fā)行股票。因此，會計處理應為：
借：銀行存款 6000000
貸：股本 1200000
資本公積——資本溢價 4800000
