鐵路企業(yè)面臨推進鐵路建設發(fā)展、運量持續(xù)大幅度增長與提高經濟增長質量的矛盾較為突出的新形勢,全面預算成為企業(yè)追求穩(wěn)定及成長,提高經營管理效率不可或缺的工具,是實施內部控制的重要手段。
一、全面預算的功能和局限及對鐵路企業(yè)全面預算管理的指導
全面預算可以發(fā)揮規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調和業(yè)績評價功能。規(guī)劃功能主要體現(xiàn)在制定企業(yè)目標及政策、有助于預測未來的機會和威脅、促進資源有效的運用三方面,是預算的主要功能。控制功能主要體現(xiàn)在確保依既定目標執(zhí)行。通過信息的反饋了解執(zhí)行的難點,避免產生浪費與無效率。規(guī)劃與控制功能密不可分。只有規(guī)劃沒有控制,則規(guī)劃流于形式;只有控制沒有規(guī)劃,控制則沒有依據。溝通功能的發(fā)揮可以減少預算執(zhí)行的障礙,便于目標的達成,能夠促進預算其他功能的發(fā)揮。協(xié)調功能可以協(xié)調企業(yè)的資源利用。調整經營活動使其與預算環(huán)境相適應。業(yè)績評價功能是指通過預算評價每個部門和員工的業(yè)績,并據以實施獎懲。
全面預算在企業(yè)經營管理中發(fā)揮著重要的作用,但也存在著其固有的局限,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是預算是對未來各種未知條件加以估計、匯總的數(shù)字計劃。因此不可能完全精確。二是預算本身不具有自動執(zhí)行的功能,預算編制完成后,還需經營者的悉心指導、員工的全面投入,才能達到預算的既定目標。三是全面預算只是提供一項詳細的數(shù)字資料以輔助決策。不能代替日常經營管理的決策地位。四是全面預算的設立要花費一定的時間、人力和物力,也應講究成本效益原則。
鐵路企業(yè)當前著眼于促進鐵路經濟增長方式轉變和提高經濟增長質量,改革過去計劃經濟體制下的分塊管理模式,形成系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的整合管理模式,實行全面預算管理成為必然選擇。實施全面預算管理應以上述功能的實現(xiàn)為目標來衡量預算的優(yōu)劣,同時要注意克服全面預算局限所造成的不利影響,切實發(fā)揮預算管理的作用。
二、全面預算的方法及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
目前常用的全面預算方法主要有固定預算、彈性預算、滾動預算、綜合平衡預算等。其中。固定預算是指不論實際達到的活動水平如何而保持不變的一種預算。評價業(yè)績時,只是比較總的預算數(shù)額與實際數(shù)之間的差異(包含數(shù)量波動的影響),固定預算適用于數(shù)量的波動管理人員可以控制的情況。彈性預算根據實際情況適時調整預算數(shù)額,以某一個“相關范圍”而不是某個單一業(yè)務水平為基礎編制。不受固定預算所規(guī)定的某一預算水平的限制。滾動預算又稱永續(xù)預算和連續(xù)預算。針對企業(yè)預算的具體需要采取有針對性的預算方法,可以增加預算編制的精確度和預算實施的有效性。綜合平衡預算是以財務指標中的盈利指標(如所有者權益報酬率)為起點,分別從財務、客戶、內部經營過程和學習與成長四個層面來設定指標,編制預算。
全面預算是企業(yè)經營管理的有效工具。隨著鐵路運輸管理格局的變化及跨越式發(fā)展的需要。鐵路運輸企業(yè)必須從過去傳統(tǒng)的以安全為中心的運輸生產管理轉移到以經濟效益為中心的經營管理上來。在編制預算時應在以前數(shù)據的基礎上,分析可預料的變化,盡可能準確制定出切實可行的全面預算方案,避免簡單和僵化,在實際情況發(fā)生變化時。變更的機制應靈活可控。比如在資金運用的管理方面。正常情況下以預算為依據進行控制,在急需資金時,應按大額資金管理制度的要求實施集體研究決策,需要逐級報批的渠道應暢通,避免因資金的短缺導致延誤市場行情。
三、全面預算的模式及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
預算管理的模式隨著企業(yè)市場環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模與組織、發(fā)展階段的不同有所不同,根據產品生命周期理論?？蓪㈩A算管理分為四大模式:
(一)以資本預算為起點的預算管理模式
該模式適用于企業(yè)初創(chuàng)期的預算管理。具體包括:對擬投資項目的總支出進行規(guī)劃。確定投資項目的總預算;對項目進行可行性分析與決策,確定項目預算:為保證項目的資本支出需要,結合企業(yè)情況進行籌資預算;從機制和制度設計上確定資本預算的程序與方式。
(二)以銷售預算為起點的預算管理模式 該模式適用于企業(yè)增長期。增長期企業(yè)的戰(zhàn)略重點在營銷方面。預算管理的重點在于借助預算機制與管理形式來促進營銷戰(zhàn)略的全面落實,以取得企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。具體編制預算時,一要以市場為依托,基于銷售預算預測編制銷售預算;二要“以銷定產”為原則,編制生產、費用等各職能預算;三要以各職能預算為基礎。編制綜合財務預算。
(三)以成本控制為起點的預算管理模式
該模式適用于企業(yè)市場成熟期,這一時期企業(yè)的產品產量、價格、市場及現(xiàn)金流量均較穩(wěn)定,成本控制成為該階段財務管理乃至企業(yè)管理的核心。以成本為起點的預算管理模式,是以企業(yè)期望收益為依據,以市場價格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預算成本,進而以預算總成本為基礎分解落實到成本發(fā)生的所有管理部門和單位。形成約束各預算單位管理行為的預算成本。
(四)以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式
該預算模式在理論上適用于衰退期的企業(yè)。事實上由于現(xiàn)金流量的重要性使得以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式成為企業(yè)日常財務管理的關鍵。該模式借助于現(xiàn)金預算,以解釋企業(yè)及其各部門的資金來源、用途及余額,企業(yè)何時需要現(xiàn)金、如何通過預算方式避免不合理的現(xiàn)金支出。
鐵路企業(yè)遍及全國,鐵道部、各鐵路局、各集團公司及所屬單位實行分權管理,鐵路企業(yè)必須針對自己的業(yè)務特點、組織體系、經營規(guī)模、內部控制流程等綜合考慮,根據上述思想設定不同的預算起點,分設成本中心、利潤中心和投資中心;以組織結構為基礎,本著高效、經濟、權責分明的原則建立預算責任網絡,制定預算戰(zhàn)略與管理體系。層層分解預算。進一步完善和加強預算管理,嚴格成本控制,強化剛性約束;進一步完善和加強資金管理。確保資金供給,提高使用效益,防范資金風險;進一步完善和加強資產管理,提高資產質量,實現(xiàn)保值增值。
四、企業(yè)預算規(guī)劃及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
任何企業(yè)都是在變化中求得生存和發(fā)展的,因此企業(yè)應審時度勢合理規(guī)劃。企業(yè)合理規(guī)劃應考慮的因素有:企業(yè)社會及經濟目的、決策者的價值觀念、環(huán)境分析等等。企業(yè)整體規(guī)劃的主要內容有:明確企業(yè)目標,擬定經營戰(zhàn)略或政策,擬定長期計劃、中期規(guī)劃和短期規(guī)劃。其中短期規(guī)劃一般指年度預算。
決策者和預算規(guī)劃參與者的價值觀念、綜合素質和能力,對企業(yè)發(fā)展起著重要的作用。應該讓越來越多的有知識、有能力、有干勁的決策者和管理者走上鐵路企業(yè)決策崗位參與決策。預算作為業(yè)績衡量的標準,應科學合理地加以制定,以確保全面預算的科學性和可操作性。
五、預算實施、考評與激勵及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
企業(yè)年度計劃及預算編制完成后,應通過目標下達、編制方法、匯總審批、執(zhí)行控制、差異分析與考核等措施確保其得到嚴格施行。通過不斷的調整和完善。逐步實現(xiàn)預算管理的總體意義。國外企業(yè)管理會計系統(tǒng)較為完善,通過對歷史會計數(shù)據的采集與分析,管理者能夠獲得更多的決策支持信息。預算管理應通過預算編制、預算調控和預算考評等環(huán)節(jié)的循環(huán),實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程管理。差異分析和業(yè)績報告是預算實施的重要環(huán)節(jié),通過實際結果與預算目標的比較,審慎分析差異發(fā)生的原因,引起管理當局的重視。當期預算執(zhí)行完畢,應由責任中心完成業(yè)績報告。業(yè)績報告主要包括三部分:進度報告、差異分析與業(yè)績考核、調整對策與建議。
預算的考評與激勵是預算制度的最后一個環(huán)節(jié),即根據預算的執(zhí)行結果對各責任單位和個人進行考評和獎勵。預算考評是對企業(yè)內部各級責任單位和個人預算執(zhí)行情況的考核與評價。通過預算實際執(zhí)行情況與預算目標的比較,確定差異并查明產生差異的原因,進而據以評價各級單位和個人的工作業(yè)績。預算的激勵機制就是以預算考評結果為依據,對預算執(zhí)行主體進行激勵,可以使預算執(zhí)行者在預算執(zhí)行之前就明了執(zhí)行預算與企業(yè)給予獎勵之間的密切關系,使個體目標和企業(yè)預算整體緊密結合。從而使員工自覺約束、調整自己的行為,充分調動員工的積極性,激勵他們努力工作,提高效率,全面完成預算指標。激勵制度不完善往往使考評工作流于形式,預算指標喪失作用甚至使整個預算工作失去應有的功效。
綜上所述,全面預算管理是一項系統(tǒng)管理,在提升戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、收入提升及成本節(jié)約、有效管理經營風險、有效監(jiān)控考核與激勵方面起著重要的作用,是建立在責、權、利相結合基礎上的內部各責任單位的預算體系。全面預算管理在鐵路企業(yè)已被廣泛應用,但預算編制往往只是在以往數(shù)據的基礎上略有調整,預算管理僅僅停留在初級階段,在統(tǒng)一生產與經營、建立合理有效的信息平臺、選擇合適的內部轉移價格定價方法、建立一套科學合理的考評指標體系和正確評價預算執(zhí)行者的業(yè)績等方面還存在一定的問題。全面預算管理對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、整合內部資源、提高管理水平、實現(xiàn)經營目標具有十分重要的意義,鐵路企業(yè)應進一步健全全面預算管理,以促進鐵路經濟增長方式轉變、提高運輸效率和效益
