
目前,我國的稅收根據(jù)課稅對象的不同可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五類。在這五類稅中,個人獨資企業(yè)和有限責任公司的稅收不同主要體現(xiàn)在:個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只繳納個人所得稅;有限責任公司繳納企業(yè)所得稅,并就稅后利潤分配或轉(zhuǎn)增資本時按“股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
一、下面通過實例分析說明兩者在所得稅稅負方面存在的差異
例如:A自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為50萬元的商貿(mào)型有限責任公司,企業(yè)所得稅為查帳征收;B自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為50萬元的商貿(mào)型有限責任公司,企業(yè)所得稅為核定征收;C自然人創(chuàng)辦一家商貿(mào)型個人獨資企業(yè),個人所得稅采用核定征收方式。假設(shè)上述單位當年銷售收入均為1000萬元,凈利潤均為50萬元(凈利潤率為5%,不提取公積金,并且當年利潤全部進行分配),計算分析當年應納所得稅情況。
(一)A公司應納所得稅額
1、應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率
=50萬元×25%
=12.5萬元
2、應納個人所得稅=應納稅所得額×個人所得稅稅率
=(凈利潤-企業(yè)所得稅)×個人所得稅稅率
=(50萬元-12.5萬元)×20%
=7.5萬元
3、應納所得稅合計=12.5萬元+7.5萬元=20萬元
(二)B公司應納所得稅額
根據(jù)滬國稅所一[2008]145號文,本市從事“批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)”企業(yè)的應稅所得率為4%
1、應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×應稅所得率×企業(yè)所得稅稅率
=1000萬元×4%×25%
=10萬元
2、應納個人所得稅=應納稅所得額×個人所得稅稅率
=(凈利潤-企業(yè)所得稅)×個人所得稅稅率
=(50萬元-10萬元)×20%
=8萬元
3、應納所得稅合計=10萬元+8萬元=18萬元
(一)C企業(yè)應納所得稅額
根據(jù)滬稅所二[2001]3號文,本市從事一般貨物銷售的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的帶征率為1.2%
應納個人所得稅額=應納稅所得額×帶征率
=1000萬元×1.2%
=12萬元
二、結(jié)論
由此可見,上述企業(yè)的凈利潤均為5%時,A企業(yè)繳納所得稅20萬元,B企業(yè)繳納所得稅18萬元,C企業(yè)繳納所得稅12萬元。個人獨資企業(yè)投資人實際的稅收負擔最低,且企業(yè)利潤越高實際稅負降低越大。利潤高的服務型企業(yè)同樣適用。