評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合特征層面(即合法合規(guī)性、效益性和目標(biāo)性)兩個(gè)方向?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，每個(gè)方面設(shè)置不同的權(quán)數(shù)，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)要求選擇一個(gè)或兩個(gè)方向同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這套經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作底稿，也可作為審計(jì)報(bào)告的一部分，幫助審計(jì)人員和干部管理部門(mén)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谄胶庥?jì)分卡在企業(yè)評(píng)價(jià)中所能夠體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡、外部和內(nèi)部的平衡。結(jié)果和過(guò)程平衡、管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平衡等多方面，能夠抓住關(guān)鍵問(wèn)題并找出原因，同時(shí)能反映企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)狀況，在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中起到良好的作用。
一、我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的弊端
(一)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)中多年來(lái)沿用1999年由財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。其過(guò)于偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，而對(duì)已設(shè)置的非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠完善，對(duì)現(xiàn)金流量分析不夠重視。并且，評(píng)價(jià)體系在權(quán)重設(shè)計(jì)上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權(quán)數(shù)的方法，不能適用于非獨(dú)立核算單位。而2006年6月起施行的新《審計(jì)法》僅提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和主要內(nèi)容，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有明確，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。
(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)單一目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要根據(jù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)制定，容易導(dǎo)致一些急功近利的做法，一味強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)成果，而不愿進(jìn)行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的資本投資去實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，以至于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而較少投資于企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的企業(yè)大多在國(guó)計(jì)民生中占據(jù)重要戰(zhàn)略地位，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略往往不僅涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是還聯(lián)系著整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，既要重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，又要重視社會(huì)發(fā)展指標(biāo)。由此在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、企業(yè)責(zé)任社會(huì)化的今天，領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)通常涉及到經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展和廉政建設(shè)等方面，設(shè)置一套科學(xué)而合理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，成為目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要研究課題。
(三)可持續(xù)發(fā)展能力無(wú)法評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)的基礎(chǔ)上，這些指標(biāo)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)方面取得的進(jìn)展相互間聯(lián)系很小。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系不能很好地調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人積極有效地執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，導(dǎo)致不少企業(yè)只注重短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人只是追求短期效益，卻對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展欠考慮，而國(guó)有企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，往往掌控著大量稀缺資源，如果為了短期經(jīng)濟(jì)效益最大化而喪失了對(duì)企業(yè)其他責(zé)任的考慮，有可能在短期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)一定效益，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益帶來(lái)負(fù)面影響，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至還會(huì)給國(guó)家的整體宏觀經(jīng)濟(jì)造成不良影響。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則
(一)適用性原則選擇的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要能夠準(zhǔn)確地量化反映領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)特征、生產(chǎn)工藝特征和技術(shù)特點(diǎn)、管理模式等，科學(xué)合理地選擇那些與單位業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，最能充分反映單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
(二)可比性原則選擇的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)是國(guó)家規(guī)定或社會(huì)公認(rèn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等方面的指標(biāo)，其計(jì)算基礎(chǔ)、計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)一致。同時(shí)，要注意指標(biāo)的時(shí)效性，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)指標(biāo)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要發(fā)生變化。同一類(lèi)型的企業(yè)，選用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該是相同的，以便進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)。
(三)真實(shí)性衡量標(biāo)準(zhǔn)所謂真實(shí)性衡量標(biāo)準(zhǔn)，是指衡量被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確程度的標(biāo)準(zhǔn)。常見(jiàn)的做法是將審計(jì)人員審定后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，衡量其差錯(cuò)的程度。如資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)總值為1000萬(wàn)元，審查后發(fā)現(xiàn)有100萬(wàn)元的漏計(jì)和差錯(cuò)，那么差錯(cuò)率為10％，而資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)性為90％。真實(shí)性衡量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)差錯(cuò)率確定，也可以根據(jù)正確程度確定。
(四)合法性衡量標(biāo)準(zhǔn)所謂合法性衡量標(biāo)準(zhǔn)，是指衡量被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。常見(jiàn)的做法是將審計(jì)人員審定后發(fā)現(xiàn)的不合法、不合規(guī)的數(shù)據(jù)，與其相對(duì)的資金總量比較，衡量其不合可以從有關(guān)指標(biāo)變動(dòng)中了解領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間工作的努力程度，了解被審計(jì)單位的發(fā)展趨勢(shì)和管理方面的改進(jìn)情況。
三、基于平衡計(jì)分卡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，可以將評(píng)價(jià)指標(biāo)根據(jù)平衡計(jì)分卡的結(jié)構(gòu)設(shè)立為四個(gè)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，即財(cái)務(wù)層面、客戶層面、流程層面和發(fā)展層面，并按一定的權(quán)重進(jìn)行打分，最后按公式計(jì)算出綜合評(píng)價(jià)分值。
(1)財(cái)務(wù)層面(權(quán)重50％)。財(cái)務(wù)層面定量評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等4個(gè)方面的基本指標(biāo)構(gòu)成，用于綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況。
企業(yè)盈利能力狀況以?xún)糍Y產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本收益率4個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要反映企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。
企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。
企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、或有負(fù)債比率4個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要反映企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率4個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。
(2)客戶層面(權(quán)重20％)。行業(yè)影響評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響力與帶動(dòng)力、主要產(chǎn)品的市場(chǎng)認(rèn)可程度、是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況。社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠(chéng)信、和諧社會(huì)建設(shè)等方面的貢獻(xiàn)程度和社會(huì)責(zé)任的履行情況。
(3)流程層面(權(quán)重20％)。決策管理評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在決策管理、決策程序、決策方法、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面采取的措施及實(shí)施效果，重點(diǎn)反映企業(yè)是否存在重大經(jīng)營(yíng)決策失誤。風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng) 險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理與控制措施及效果，包括風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施等?；A(chǔ)管理評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部控制、重大事項(xiàng)管理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化管理等方面的情況，包括財(cái)務(wù)管理、對(duì)外投資、采購(gòu)與銷(xiāo)售、存貨管理、質(zhì)量管理、安全管理、法律事務(wù)等。遵紀(jì)守法主要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性，以及被審計(jì)人員任期內(nèi)的廉潔自律情況。
(4)發(fā)展層面(權(quán)重10％)。發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、品牌培育、市場(chǎng)拓展、專(zhuān)利申請(qǐng)及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。人力資源評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲(chǔ)備、人事調(diào)配、員工績(jī)效管理、分配與激勵(lì)、企業(yè)文化建設(shè)、員工工作熱情等方面的情況。信息系統(tǒng)反映組織的學(xué)習(xí)能力、發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新能力。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)定性指標(biāo)中，單項(xiàng)定性指標(biāo)以評(píng)價(jià)為“好”100分、評(píng)價(jià)為“較好”75分、評(píng)價(jià)為“一般”50分、評(píng)價(jià)為“較差”25分、評(píng)價(jià)為“差”0分進(jìn)行計(jì)算，各單項(xiàng)指標(biāo)最后平均加權(quán)計(jì)算出該層面的得分。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)定量指標(biāo)可采用加權(quán)平均法：(1)計(jì)算各指標(biāo)的實(shí)際值；(2)用各指標(biāo)的實(shí)際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，乘以該指標(biāo)的分值，再乘以評(píng)價(jià)內(nèi)容的權(quán)數(shù)(各類(lèi)評(píng)價(jià)內(nèi)容權(quán)數(shù)合計(jì)100％)；(3)匯總得出定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同類(lèi)評(píng)價(jià)內(nèi)容中各指標(biāo)所占分值(分值合計(jì)100分)由審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)任務(wù)的實(shí)際情況設(shè)定。
綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)×50％+客戶層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)x 2()％+流程層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)×20％+發(fā)展層面評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)×10％
財(cái)務(wù)層面(50％)由盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況共同決定；客戶層面(20％)由行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率、人均利稅額決定；流程層面(20％)由經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、遵紀(jì)守法情況決定；其中違紀(jì)違規(guī)金額比率=任期內(nèi)違紀(jì)違規(guī)總額，審計(jì)總金額×100％；發(fā)展層面(10％)由發(fā)展創(chuàng)新、人力資源、信息系統(tǒng)情況決定。
(三)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用在基于平衡計(jì)分卡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，平衡計(jì)分卡是作為一種審計(jì)工具和手段而被運(yùn)用于審計(jì)操作過(guò)程中的。政府部門(mén)一般提供公共服務(wù)，因此，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)先從客戶人手，其次再設(shè)計(jì)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，以及財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)，財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)包括成本和效益類(lèi)指標(biāo)，對(duì)于地方政府官員還應(yīng)考慮政府財(cái)力和吸引外資的增長(zhǎng)。然后將審計(jì)總體目標(biāo)分解為平衡計(jì)分卡的各個(gè)層面的分目標(biāo)并按照設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)具體指標(biāo)(可以是定量指標(biāo)也可以是定性指標(biāo))、目標(biāo)值(可以參考標(biāo)桿)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)值，對(duì)指標(biāo)值結(jié)合目標(biāo)值進(jìn)行分析比較，看是否有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終形成審計(jì)意見(jiàn)。
將平衡計(jì)分卡用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是吸取西方先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，借鑒先進(jìn)管理方法的一種創(chuàng)新，在創(chuàng)新過(guò)程中，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)來(lái)取舍，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)一步探索，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有更廣泛的使用價(jià)值和適應(yīng)性，平衡計(jì)分卡在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的運(yùn)用仍然需要較長(zhǎng)的時(shí)間和大量的實(shí)踐來(lái)研究和完善。
