【摘要】由于IT產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代市場競爭環(huán)境已發(fā)生了深刻的變革。傳統(tǒng)的管理會計方法已經(jīng)越來越不適合現(xiàn)代企業(yè)的管理需要，而現(xiàn)代新興的管理會計方法又不成系統(tǒng)，支離破碎。價值鏈會計正是在這一背景下產(chǎn)生的。本文主要從基本理論方面論述價值鏈會計以“實時”優(yōu)化資源的配置為價值目標(biāo)的合理性，以說明價值鏈會計的本質(zhì)功能。
一、引言
傳統(tǒng)管理會計在現(xiàn)代企業(yè)的管理活動中已逐步體現(xiàn)出優(yōu)化企業(yè)資源配置的思想。但是由于其對企業(yè)價值增值過程認識尚不深刻，對會計管理活動認知存在局限性。隨著現(xiàn)代IT技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，現(xiàn)行的管理會計制度已不能更有效地為企業(yè)參與現(xiàn)代市場競爭服務(wù)。從企業(yè)的外部關(guān)系來看，價值鏈會計因更重視于資源的配置將具有更有效的資源調(diào)節(jié)能力；從企業(yè)內(nèi)部管理來看，價值鏈會計將更重視于對業(yè)務(wù)流程的有效細分，以提高資本運作的效益。這將促使我們站在企業(yè)價值增值的新高度重新審視傳統(tǒng)管理會計體系，為其重新定位。因此，筆者認為，以“實時”優(yōu)化企業(yè)資源為目標(biāo)取向的價值鏈會計將不失為一種好的選擇。
二、IT環(huán)境下實時會計信息的傳遞
隨著IT技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，企業(yè)可以更加便利地獲取和傳遞信息，這加快了傳統(tǒng)意義上的信息流的傳遞速度。從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)的角度來看，當(dāng)信息流一旦成為產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)中的主導(dǎo)因素時，由于其不同于物質(zhì)的特殊屬性，完全可以突破物質(zhì)流相對固定的“上游—中游—下游”的產(chǎn)業(yè)傳遞軌道的束縛，在更大的范圍內(nèi)進行系統(tǒng)的集成。這不僅引導(dǎo)和加速了產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)中的物質(zhì)流，更加重要的是開辟了新的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的傳遞路徑，創(chuàng)造了產(chǎn)業(yè)融合拓展化的機會。產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)程度隨著信息的大量共享不僅使產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的靈活性增加，適應(yīng)性增強，而且也使系統(tǒng)的組織與控制的能力增強，從而提高系統(tǒng)的運行效率。顯然，這種產(chǎn)業(yè)間的信息共享機制是企業(yè)通過協(xié)作得到的一個多贏的結(jié)果。它有效地促使了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，使其達到企業(yè)增收、產(chǎn)業(yè)增效的目的。這是促使產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)共同合作的趨利動因。然而競爭的殘酷性說明市場中的企業(yè)并不是“無私者”，它們又總是在尋找一個最為有利的時機尋求自身利益最大化。
信息流的傳遞速度的加快在為企業(yè)帶來更多機遇的同時無疑也為企業(yè)帶來了更大的風(fēng)險。從價值鏈的角度來看，如果一個企業(yè)沒有在一個產(chǎn)業(yè)中保持其競爭優(yōu)勢，那么很可能隨時因其對手已存在競爭優(yōu)勢的擴大而陷于不利地位，甚至于被排擠出市場。往往有很多的企業(yè)就是因為在決策中不了解市場的動態(tài)，剛剛上一條新的流水線就因為技術(shù)的革新而不得不停止生產(chǎn)；而當(dāng)有一個很好的項目時又害怕風(fēng)險而錯失良機。企業(yè)在進行快速決策之前對于信息必須有兩個基本的工作尚待完成：①及時收集、整理信息。② 信息的及時分析。前者是一個前提條件，它的實現(xiàn)需要企業(yè)的管理層高度重視，具備基本的具備專業(yè)素質(zhì)的隊伍和設(shè)備。而后者則更關(guān)注對信息的智能化處理加工，把傳統(tǒng)的信息流轉(zhuǎn)化為企業(yè)用以決策的知識流。筆者強調(diào)企業(yè)及時的收集、整理、分析就是要將傳統(tǒng)會計管理活動中的控制從“適時”向“實時”加以轉(zhuǎn)化，進一步加強事前、事中的預(yù)測、控制工作。企業(yè)本身可以利用其內(nèi)部的高層專門管理人才和高級顧問站在企業(yè)的戰(zhàn)略角度完成信息的分析；另外一些中介機構(gòu)（如投資咨詢公司、會計師事務(wù)所、商業(yè)銀行等）也可以利用其良好的專業(yè)素質(zhì)和獨特的視野為客戶提供及時的咨詢。毫無疑問在使金融服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展的同時進一步加劇了企業(yè)的競爭，現(xiàn)代企業(yè)如不能適應(yīng)這樣的競爭環(huán)境勢必會在競爭中被淘汰。由于企業(yè)的信息獲取的有限性和連續(xù)性，現(xiàn)代IT環(huán)境下企業(yè)的競爭已是一個高效率不完全信息下的動態(tài)博弈過程。
三、價值鏈會計：一種新的資源優(yōu)化配置思想
價值鏈?zhǔn)敲恳黄髽I(yè)用來進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起各種作用的各種活動的集合（波特，1985）。從價值鏈的概念出發(fā)可以認為企業(yè)是一臺有序運轉(zhuǎn)的設(shè)備，而價值的增值活動則是為所有者帶來利益的一個個程序。這一管理理念的提出是基于對企業(yè)的競爭優(yōu)勢的分析提出的，它僅僅是一種分析企業(yè)優(yōu)劣勢所在的工具。因此，價值鏈引入的目的在于企業(yè)的長期戰(zhàn)略的制定和實施，以使企業(yè)在競爭中保持有利的地位。值得注意的是，波特是以產(chǎn)業(yè)為背景并逐步縮小到具體企業(yè)的價值鏈來進行分析的。他所作的這一設(shè)計無非是希望在同一產(chǎn)業(yè)的比較中來評價企業(yè)的價值，體現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，意即通過在產(chǎn)業(yè)的比較中分析企業(yè)為客戶創(chuàng)造的價值來調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。波特從管理學(xué)的角度出發(fā)，將企業(yè)的價值活動歸結(jié)為基本活動（內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售服務(wù)）與輔助活動（采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施）兩大類，并強調(diào)它們不是一些獨立活動的集合，而是相互依存的活動所構(gòu)成的一個系統(tǒng)；價值活動是由價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系所連接起來的。
傳統(tǒng)的管理會計認為企業(yè)資產(chǎn)價值的計量來源于歷史成本的耗費，而在對價值鏈的認識過程中我們發(fā)現(xiàn)這種觀點有很大的缺陷。企業(yè)資產(chǎn)的價值的體現(xiàn)不再僅僅是來源于對資源歷史成本的耗費，更主要的是來源于企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)以及在產(chǎn)業(yè)中“比較”中所產(chǎn)生的經(jīng)濟成果。在這一系列的價值增值過程中企業(yè)本身不過僅僅是一個具體的運作實體而已?，F(xiàn)代物流管理研究認為企業(yè)的內(nèi)部存在著“信息流”、“產(chǎn)品流”、“服務(wù)流”、“資金流”和“知識流”，是它們有序地在企業(yè)的內(nèi)部流動才使企業(yè)的價值得以彰顯。筆者認為其中最重要的是“產(chǎn)品流”與“服務(wù)流”。假如把企業(yè)主要的活動比作維系人生命的一根根動脈血管、輔助生產(chǎn)活動比作靜脈血管，那么這些運動中的價值流正如企業(yè)的血液流一樣。價值鏈會計信息系統(tǒng)正如人的感應(yīng)神經(jīng)中樞，有效地進行信息的收集、整理、分析，使企業(yè)的活動更加和諧。傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)對于企業(yè)的考核評價體系缺乏全局化的韌性，因此其企業(yè)內(nèi)部管理必定陷于僵化。在管理績效的考核方面，筆者主張價值鏈會計應(yīng)當(dāng)使企業(yè)的決策者有效地認知企業(yè)內(nèi)的價值鏈流程的個別功用與價值鏈整體績效的關(guān)系，以此為根據(jù)來劃分企業(yè)內(nèi)部的價值節(jié)點，然后采用EVA評估思想來加以考核計量。它實際上是對企業(yè)的整體效益在價值鏈節(jié)點進行科學(xué)合理的分配，以達到激勵、約束的目的。在企業(yè)外部的戰(zhàn)略制定和實施中，目前各種流行的戰(zhàn)略管理思想仍大多是停留在人們的理念之中。它們的模型都有很強的個異性，相互之間缺乏有效地兼容。甚至在同一環(huán)境下應(yīng)用不同模型得到的最終結(jié)果相互矛盾。這使許多企業(yè)家在決策的過程中不免攙雜個人的感性因素。然而，通過對價值鏈的研究與分析后，筆者認為在決策的分析過程中建立一個價值傳遞與流動的模型將是完全可能的。由于價值增值過程具有一般的普遍性，這將會使決策者通過運用這一模型，同時結(jié)合已有的戰(zhàn)略管理理論有效制定企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
在有效利用企業(yè)內(nèi)、外部信息的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)管理者只有通過對企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)價值增值全過程的分析，才能夠有效作出使企業(yè)價值最大化的決策。以“實時”優(yōu)化企業(yè)資源配置為目標(biāo)取向的價值鏈會計的出現(xiàn)則正是管理會計思想為適應(yīng)這一潮流的新發(fā)展。最后，筆者認為，隨著價值鏈會計的不斷發(fā)展和廣泛運用，必將使企業(yè)的管理活動更加適應(yīng)現(xiàn)代市場的競爭。
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作者：鄭源 文章來源：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院
