為適應中國人民銀行(簡稱央行)業(yè)務發(fā)展和會計核算的需要，進一步加強會計信息反映、披露和分析工作，央行總行對原使用的會計科目進行了重新修訂和完善，新修訂的會計科目已于2008年1月1日啟用。新會計科目對體現央行職能、強化會計監(jiān)督職能的發(fā)揮及滿足不同使用者對會計信息的需求具有積極效果。但在使用中存在一些問題，亟需予以修改、完善。
一、新會計科目的積極效果
(一)框架結構更趨合理新修訂的會計科目設計為兩級科目結構，形成了由93個一級科目和904二級科目組成的多層次科目體系，改變了舊會計科目一級科目結構的狀況。對舊會計科目中能按使用類別進行分類匯總歸人二級科目的進行了較大范圍的調整，舊會計科目中相當部分貸款和存款的一級科目基本上調整至現行的二級科目，能更直觀地反映人行會計基本信息，便于信息采集、分類匯總，使各項資產、負債分類更加明確和清晰。
(二)再貸款科目設置更加符合央行相關職能的體現新會計科目在再貸款科目核算上改變以往按貸款對象(借款金融機構)設置貸款科目的做法，而是按貸款的用途和性質進行貸款科目設置，設置了“流動性貸款”、“金融穩(wěn)定貸款”和“專項政策性貸款”三個一級貸款科目，并按貸款的分類標準，設置了相應的二級會計科目。這一方面能更加直觀地反映央行系統在提供金融服務、開展金融宏觀調控及維護金融穩(wěn)定方面的會計信息，符合銀行業(yè)貸款科目設置的要求；另一方面也能滿足部門間賬務核對和相關統計的需要，提高央行統計信息的質量，更好地為央行履行職能提供信息服務。
(三)便于加強內部管理新會計科目對央行系統內部使用的科目進行了重大調整，如對暫收、暫付款項、待清理資產科目按資金性質和用途調整設置了12個相應的二級明細核算科目；對固定資產科目按種類設置了5個二級科目；對同城票據交換科目按國庫和營業(yè)部門設置相應的二級核算科目。這有利于央行加強分類核算控制和防范資金風險。
(四)更適應現代化支付系統核算的需要隨著央行現代化支付系統的上線運行，原有的手工聯行和電子聯行業(yè)務已停止使用和運行。為加強對現代化支付系統的風險控制，確保資金清算安全，新會計科目增設了“支付系統待清算資金”科目，同時為減少未使用科目情況，刪除了電子聯行業(yè)務的相關科目，對支付系統應急預留的手工聯行科目也進行了相應的簡化，切實做到適應現代化支付系統核算的需要。
二、新會計科目的主要問題
(一)會計科目設計不完善(1)存款類科目設置不全?！?11商‘業(yè)銀行存款”一級科目下，未設立城市商業(yè)銀行存款、農村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行等二級科目，不能有效監(jiān)測同類金融機構存款變化情況。(2)業(yè)務科目分類欠科學。一是“專項政策性貸款”中的二級科目“農業(yè)發(fā)展銀行貸款”對應舊科目中的“政策性銀行貸款”，新科目中沒有把三家政策性銀行全部涵蓋，不夠全面。二是“125專項貸款”科目下，未按技術改造和外匯專項種類設置二級科目，不能分別反映技術改造貸款和外匯專項貸款的變動情況。三是“流動性貸款”二級科目設計過于簡單化，不利于會計信息的反映。新會計科目將政策性銀行、國內商業(yè)銀行、城市信用社、外資金融機構和資產管理公司的流動性貸款統一歸人“金融機構貸款”二級科目匯總核算反映，容易造成央行對流動性貸款的會計信息數據無法直觀反映和體現。(3)損益類科目無二級科目。如手續(xù)費收入與手續(xù)費支出都只設一個賬戶。不便于反映其來源與運用的明細情況。
(二)部分內部賬戶名稱與科目名稱不一致新會計科目不僅對原會計科目的代碼進行了變動，還對部分科目名稱進行了變更，而基層央行只作賬號與科目屬性的維護，原開立的賬戶名稱和賬號未作相應變更，因此，造成部分內部使用的賬戶名稱與新會計科目的名稱不一致，不利于內部賬戶的規(guī)范管理。
(三)舊賬號與新賬號的設置不統一 啟用新會計科目以后，新開設賬戶的賬號為“新科目號+網點號+順序號”，在一級科目下有二級科目的，系統禁止在一級科目下開設賬戶，賬戶只能開在二級科目下。如“固定資產——電器設備”舊賬號為15100001402，應歸屬新二級科目“機械器具16004”，假如因業(yè)務需要在同科目“機械器具16004”下開設同樣賬戶，賬號則為“16004+網點號+順序號”，這樣舊賬號中前面科目號為四位數，新開設賬戶賬號前面科目為五位數，使系統中賬號設置不統一。
(四)會計營業(yè)部門與國庫部門的部分科目賬號不統一啟用新的會計科目后，國庫部門通過其核算系統“新舊會計科目結轉”功能順利實現新舊會計科目結轉，而會計營業(yè)部門僅通過其核算系統“所屬科目”功能實現了賬戶的科目歸屬，其新科目賬號仍為舊科目賬號，造成會計、國庫部門所使用的會計憑證上的有關賬號與操作系統不符，使人民銀行國庫部門與會計部門清算同城票據交換借、貸差凈額時，會計憑證收付款單位賬號不統一。
(五)部分二級科目按年度分設賬戶不合理按《中國人民銀行會計科目說明》要求，“302支付清算資金往來”科目下的二級科目“30201大額支付清算資金往來”和30202小額支付清算資金往來”要按年度分設賬戶。這兩個二級科目分別核算支付系統發(fā)起行和接收行通過大額支付系統小額支付系統辦理的支付結算匯差款項，并且都是在年末，由“大額支付往來”、“小額支付往來”科目余額對清后，結轉至本科目，全年僅一筆發(fā)生額。如果按年度設立分戶賬，且要求手工將本年戶的余額轉至歷年戶，這樣勢必虛增30201和30202科目的發(fā)生額，導致報表上反映的數據(發(fā)生額)對應關系不明確，上級行從匯總的報表上也難以判斷分年度的余額情況，增加了報表審核的難度。另一方面，從這兩個科目全年都只一筆發(fā)生額的情況來看，增加一次結轉顯得多余，本年戶在年末只有一筆發(fā)生額和余額，而從年初轉到歷年戶后，余額始終為零，無實際意義。
(六)會計憑證要素不規(guī)范其一，會計人員填寫會計憑證時，科目書寫新科目，而賬號書寫舊賬號；另外，會計核算系統涉及關聯系統業(yè)務時，其他業(yè)務系統所提供憑證上的會計分錄仍為舊科目，出現會計憑證要素不規(guī)范的現象。如涉及電器設備業(yè)務時，其他業(yè)務系統打印出的憑證上對應的會計分錄為“借1510、貸4010”，而正確會計分錄應為“借16004、貸4010”。其二，會計分錄編制依據不統一。工作中會計分錄是按新科目編制還是按舊科目編制、是按一級科目編制還是按二級科目編制沒有統一要求，造成會計分錄不統一、不規(guī)范。如發(fā)生總務周轉金業(yè)務時，會計憑證上的會計分錄有的填寫為“借165、貸211”，有的填寫為“借16501、貸21101”。
三、新會計科目的完善建議
(一)規(guī)范相關會計科目第一，在“商業(yè)銀行存款”的二級科目中增加“村鎮(zhèn)銀行級存款”、“貸款公司存款”兩個科目。第二，將“專項政策性貸款”的二級科目“農業(yè)發(fā)展銀行貸款”更改為“政策 性銀行貸款”；將“流動性貸款”二級科目設計為“政策性銀行貸款”、“商業(yè)銀行貸款”、“信用社貸款”和“其他金融機構貸款”四個二級科目，國內商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行歸入“商業(yè)銀行貸款”科目核算；農村信用社和城市信用社歸人“信用社貸款”科目核算，外資其他金融機構、資產管理公司和其他金融機構歸入“其他金融機構貸款”科目核算，以便更加完整地反映各性質金融機構的流動性貸款會計信息。第三，增設部分損益類的二級科目，如利息收入應增加流動性貸款、專項政策性貸款再貼現等利息收入的二級科目。
(二)加強內部賬戶名稱的規(guī)范管理建議對現有的內部賬戶名稱與新科目名稱不一致的賬戶進行清理，及時對央行會計核算系統的賬戶信息進行相應的變更和維護，做到與科目名稱一致。
(三)按新科目代號變更相應賬號信息建議對現有的賬號按新會計科目編排的代碼統一進行新賬號的編排，及時變更央行會計核算系統的賬號信息，做到與新會計科目代碼一致，一方面能減少操作差錯率，另一方面也能體現賬號與科目代碼的對應關系。
(四)統一會計營業(yè)部門與國庫部門的科目賬號對會計營業(yè)部門與國庫部門共同使用的“320同城票據交換”科目統一設置。以便統一使用，分賬核算。
(五)30201和30202科目不按年度設分戶賬，仍使用二級科目核算在不按年度分設賬戶的情況下，從報表上反映的科目數據能清晰地看到各自的發(fā)生額就是該年度“300大額支付往來”和“301小額支付往來”的年末余額，對應關系清楚、明確。如果確實有必要按年度分設，可在“302支付清算資金往來”科目下設四個二級科目，即在現有基礎上增設兩個歷年科目，在報表上與現有的兩個二級科目并列列示。年末，通過科目年度結轉對照表進行自動結轉余額。這樣，報表上能夠準確而清晰地反映對應關系，也便于報表的審核。
(六)完善會計核算系統功能，增加系統“新舊會計科目結轉”功能通過增加系統功能，滿足會計科目更換后賬號隨之更換的需要，滿足以后賬戶科目歸屬參數修改的需要。同時，統一編制會計分錄的依據，做到會計憑證的規(guī)范統一。
參考文獻：
[1]萬昂旦措：《基層人民銀行執(zhí)行新會計制度存在問題探討》，《青海金融》2008年第6期。
