人類社會的會計演進與經(jīng)濟發(fā)展始終是一種互動式的關(guān)系。從會計理論的發(fā)展史來看，會計理論已經(jīng)和正在受到經(jīng)濟學(xué)理論的巨大影響。經(jīng)濟學(xué)理論對會計學(xué)研究的支撐加深了會計研究的深度，會計學(xué)研究對經(jīng)濟理論的應(yīng)用也拓寬了會計研究的廣度。20世紀七十年代中期以來，以科斯等為代表的新制度經(jīng)濟學(xué)在經(jīng)濟學(xué)理論中的影響力日益增加，成為西方經(jīng)濟學(xué)界一個引人注目的現(xiàn)象。新制度經(jīng)濟學(xué)不但為經(jīng)濟理論研究提供了一種全新的思路及頗有價值的方法，同時也對會計理論研究產(chǎn)生了重大影響。契約經(jīng)濟學(xué)、代理理論、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、公共選擇等經(jīng)濟學(xué)理論和實證研究方法被廣泛地應(yīng)用于會計研究領(lǐng)域，大大豐富了會計理論及其研究方法。
一、對會計理論的影響
1、契約經(jīng)濟學(xué)對會計理論的影響
根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)原理，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)點，是契約聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)。這些契約以各種各樣的方式涉及到投入品的物主和商品的買主。企業(yè)不僅與人力資本的提供者(雇員、經(jīng)理等)和實物資本的提供者(股東、債權(quán)人等)締約，也與原料供應(yīng)者、產(chǎn)品購買者締約，還與政府締結(jié)政府管制契約，與社會締結(jié)有關(guān)社會責任的契約。企業(yè)的契約人也并不是一成不變的。企業(yè)原有的契約人可按一定的規(guī)則退出契約，而原來未締約的人也可按一定規(guī)則加入契約。這樣，企業(yè)除了有現(xiàn)實的契約人之外，還有潛在的契約人。契約市場(如股票市場、債券市場、勞務(wù)市場等)則是現(xiàn)實的契約人與潛在契約人進行角色轉(zhuǎn)換的制度安排。潛在契約人可以通過契約市場加入契約，而現(xiàn)實的契約人也可以通過契約市場退出契約。
契約是人與人之間交易的結(jié)果。交易是有成本的，這種成本就是交易費用?？扑拐J為，交易費用是獲得準確的信息、談判和經(jīng)常性契約的費用。其中核心部分是信息費用。交易費用對人們之間的契約有重大影響，不僅其高低決定著人們能否達成契約，而且交易費用低的一方可以利用其信息優(yōu)勢取得契約中的優(yōu)勢地位。正是基于這個原因，契約人就要想方設(shè)法降低交易費用。會計是一個將企業(yè)經(jīng)營活動情況進行信息轉(zhuǎn)換和加工的系統(tǒng)，它不僅可以有力地降低企業(yè)契約人的交易費用，而且可以利用規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢降低信息成本，從而操縱信息。因此，我們可以把企業(yè)財務(wù)會計目標界定為：降低企業(yè)契約人集(指直接契約人、間接契約人、現(xiàn)實契約人、潛在契約人的集合)的交易費用。
2、委托代理理論對會計理論的影響
代理理論假設(shè)人有不同的偏好,并且都是自身效用最大化的,甚至?xí)袡C會主義行為。這就導(dǎo)致了代理成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本、剩余損失)的發(fā)生。為此，委托人需要一種控制系統(tǒng)來使代理人按委托人的目標來行事。這種控制系統(tǒng)就是一系列“游戲規(guī)則”,包括三部分：決策權(quán)的分配（即誰負責做決策）、業(yè)績計量與評價（即向誰報告何種信息）和獎勵與懲罰（收集到的信息與代理人報酬間的關(guān)系）。契約和決策的形成需要信息為基礎(chǔ),而會計和審計正與這種信息的收集和傳播有關(guān)。所以代理理論被用在會計和審計研究中，以分析不同管理會計、財務(wù)會計和審計程序的效率特點。
3、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對會計學(xué)發(fā)展的影響：產(chǎn)權(quán)會計學(xué)
產(chǎn)權(quán)會計理論認為：（1）產(chǎn)權(quán)界定是會計產(chǎn)生的基本動因之一；（2）產(chǎn)權(quán)制度是會計政策選擇的出發(fā)點與歸宿；（3）提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會計準則的基本要求；（4）產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系決定企業(yè)會計的未來發(fā)展取向。按照產(chǎn)權(quán)價值運動論的觀點，會計存在和發(fā)展的根本使命在于反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護產(chǎn)權(quán)意志。我國著名會計學(xué)家郭道揚教授指出：會計的研究對象是產(chǎn)權(quán)價值運動過程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟關(guān)系。從這一點出發(fā)，可將會計的職能概括為：對產(chǎn)權(quán)價值運動過程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過會計的信息系統(tǒng)進行的, 控制則是通過會計的控制系統(tǒng)進行的。會計工作者通過對這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)價值運動的全面管理，維護、保障所有者的經(jīng)濟權(quán)益及市場經(jīng)濟運行秩序，履行對企業(yè)所有者及對社會的受托責任。由此便把會計的目標與責任統(tǒng)一起來，并在此基礎(chǔ)上揭示會計的本質(zhì)：會計是一項對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟具有基礎(chǔ)性控制功能與社會性意義的管理活動。
4、信息經(jīng)濟學(xué)對會計理論的影響
基于信息經(jīng)濟學(xué)，司可脫構(gòu)建了其財務(wù)會計理論。他認為財務(wù)會計理論的基本問題是協(xié)調(diào)會計信息的不同角色。二十世紀60年代后期，信息經(jīng)濟學(xué)、證券價格和行為科學(xué)在財務(wù)會計研究中的運用，導(dǎo)致由經(jīng)濟收益計量觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。FASB的財務(wù)會計概念公告第1號(1978)將財務(wù)呈報的目標確定為：(1)財務(wù)報告應(yīng)該提供與現(xiàn)在的、潛在的投資者和信貸人以及其他用戶作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這類信息對那些相當了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的；(2)財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的、潛在的投資者和信貸人以及其他用戶評估企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流人的數(shù)量、時間和不確定性的有用信息；(3)財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事件和情況影響的信息。
二、對會計規(guī)范分析的影響
會計規(guī)范是圍繞會計信息建立起來的一套正式與非正式的規(guī)則。它是一種有關(guān)會計信息這種稀缺資源的生產(chǎn)、交換、分配、消費的制度安排，是各個利益集團博奕的結(jié)果。會計規(guī)范的演進是一個典型的制度變遷問題，會計規(guī)范演進的原因是會計規(guī)范的不均衡，會計規(guī)范的不均衡是指會計規(guī)范的需求與供給不一致。人類社會的發(fā)展使會計規(guī)范的需求與供給發(fā)生了變化，一方面，原來的制度安排和制度結(jié)構(gòu)不再使制度需求者的凈收益最大，因此產(chǎn)生了制度創(chuàng)新的動機和需求；另一方面，又改變了制度的選擇集合和選擇范圍，從而改變了制度的有效供給。同時，也應(yīng)注意到制度的不均衡是一種常態(tài)，而制度的均衡只是一種理想狀態(tài)。制度的變遷只不過是從一種不均衡狀態(tài)到另一種不均衡狀態(tài)，而決不是從不均衡狀態(tài)到均衡狀態(tài)，會計規(guī)范只存在于動態(tài)過程之中，會計規(guī)范的演進就是在以上背景下發(fā)生的。
新制度經(jīng)濟學(xué)是研究制度的科學(xué)，制度作為一套行為規(guī)則被用來支配特定的行為模式和相互關(guān)系，會計規(guī)范正是包含在制度這個概念之內(nèi)的。因此，會計規(guī)范也是新制度經(jīng)濟學(xué)的研究對象之一，我們可以運用制度變遷理論、產(chǎn)權(quán)理論，用制度分析框架來分析和研究會計規(guī)范問題。
三、對會計研究方法的影響
實證會計理論產(chǎn)生于本世紀60-70年代，早期的實證會計理論研究者們運用的是有效市場假說及資本資產(chǎn)計價模型，奉行以會計信息價值為中心的理論，但最終發(fā)現(xiàn)這種理論不能圓滿地解釋會計慣例。而關(guān)于信息揭示管制方面的爭論使他們意識到：政府官員和其它管制者的行為可以根據(jù)“人的行為動機是謀求個人效用最大化”這一假設(shè)，通過建模進行預(yù)測。同時他們還發(fā)現(xiàn)，在行政管理中同樣存在著非零值的交易費用，使得會計程序能影響企業(yè)的現(xiàn)金流量及其價值。于是，在70年代末從傳統(tǒng)的實證會計理論中派生出了一種以新制度經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的實證理論。這種理論強調(diào)對不同企業(yè)和行業(yè)的會計慣例進行解釋，而不強調(diào)會計在提供計價信息中的作用。這種新型理論不僅建立在企業(yè)理論和政府管制理論之上，而且是這兩種理論的衍生物。交易費用是這種理論的核心研究內(nèi)容，該理論的全部研究都是圍繞著政治成本、代理成本、信息成本等這些交易費用范疇內(nèi)的內(nèi)容展開。因此，如果稱新制度經(jīng)濟學(xué)是實證會計理論的理論淵源恐怕亦不為過。事實上，著名會計學(xué)家、實證會計理論的奠基人瓦茨和齊默爾曼就曾感嘆：“缺乏完善的實證會計理論是由于經(jīng)濟學(xué)上缺乏豐富的企業(yè)理論和政治程序理論?！?瓦茨,齊默爾,1999)實證會計理論的發(fā)展將會隨著相關(guān)經(jīng)濟學(xué)理論的發(fā)展而得到促進。
在實證會計方面，經(jīng)濟學(xué)不僅提供了會計研究的方法論，而且使會計學(xué)在信息經(jīng)濟學(xué)的影響下，“侵入”到金融學(xué)領(lǐng)域，對金融資產(chǎn)定價模型和市場效率假說的檢驗作出了突出貢獻。實證會計理論借鑒的是著名經(jīng)濟學(xué)家弗里德曼的實證經(jīng)濟學(xué)思想和方法，致力于根據(jù)利益集團選擇會計準則、會計程序和會計方法的行為來解釋現(xiàn)存的各種會計實務(wù)，從而用實證方法證明有關(guān)會計假設(shè)，對未來會計實務(wù)進行預(yù)測。(張為國，1995)這和傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究大為不同，被比弗稱為是“一場會計學(xué)的革命”。瓦茨和齊默爾曼在《實證會計理論》中指出：“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗性會計文獻的重要理論和方法論?！?瓦茨,齊默爾曼,1999)他們在書中介紹了有效市場假說、資本資產(chǎn)計價模型、市場失靈、公共產(chǎn)品、信息不對稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論、契約理論等在會計理論研究中的應(yīng)用。
根據(jù)上面介紹和分析可以看到，經(jīng)濟學(xué)理論對會計研究的作用，在于解釋會計現(xiàn)象和拓展會計新領(lǐng)域。在會計研究中引進經(jīng)濟學(xué)研究中的先進成果是會計研究發(fā)展的一條重要途徑，也是使會計學(xué)研究逐漸登堂入室的前奏。會計理論無論怎樣發(fā)展，都必須適應(yīng)經(jīng)濟制度的變革和新的社會經(jīng)濟環(huán)境。
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作者：楊智杰 宋小明 文章來源：石家莊經(jīng)濟學(xué)院 西北師范大學(xué)
