一、知識經濟對成本會計的沖擊
1.知識經濟對成本補償的沖擊。在社會再生產過程中,“C+V”是生產商品的物化勞動和活勞動的耗費,是企業(yè)維持簡單再生產的補償尺度,也是補償的基本界線。成本補償概念隨著成本概念的內涵和外延的變化而相應地變化,在經濟環(huán)境中,知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產要素,成為經濟發(fā)展的第一要素,企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。我國傳統(tǒng)會計模式中,主要圍繞有形資產來設計和運行,實踐中一直把科技這種無形資產耗費放在期間費用,而不反映其價值補償積累,科學技術是人類的勞動成果,也是可以交換的商品,既然知識資源已成為生產要素的主要因素,因而知識資源消耗理所當然應成為成本的組成部分。
2.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊。新制造環(huán)境充分利用了現代科學技術的最新成果,表現為自動化和電腦兩個特征。使用機器人控制材料處理系統(tǒng)并結合各種獨立的電腦程式進行生產,其最大好處是可以從事產品多樣化生產,解決了產品精致化的要求。經營復雜性增加,引起產品和服務類型及客戶類型的更加多樣化,因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設計系統(tǒng)不僅提高了電腦的功能,而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間,表現為在某些工作上,自動化已取代了人工,人工成本比重從傳統(tǒng)人造環(huán)境下的 20%~40%下降到現在不足5%.當直接人工工時還在作為分配標準,分配間接費用時,勞動密集產品成本就往往被高估,而先進設備生產出來的產品卻需用工時很短,只需承擔很少的間接費用;在現代制造環(huán)境下,制造費用內容越來越多,金額越來越大,已相當于人工成本的300%左右。以產品成本中占越來越小比重的直接人工工時,去分配越來越大比重的制造費用(如與工時不相關的質量檢測費、生產調整準備成本等),必然會使成本信息失真,從而導致經營決策失誤,產品成本失控。
3.競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息。經濟全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除,使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈,管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性和及時性,他們更想知道準確的成本信息。
4.網絡公司的出現,改變了成本會計核算前提。網絡公司的出現,使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,由于網絡公司只是一個虛擬公司,因而進行成本核算時,傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復存在,對于某一交易業(yè)務,要么是虛擬公司的各方獨立地進行成本核算,要么組成了一個臨時的“聯合財務部”進行核算,這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體有本質的區(qū)別。其次,由于網絡公司是一個臨時性組織,當某項交易完成后立即解散,因而在成本計算時,似乎沒有必要將短暫的經營期限再劃分為若干會計期間(成本計算期),成本計算方法將發(fā)生根本變化。
5.企業(yè)生產組織特點將發(fā)生變化。在知識經濟社會,人們的社會需求豐富多彩,企業(yè)大批量地生產將被滿足客戶特定需要的顧客化生產所取代,企業(yè)在生產組織與安排上必須體現出適應性和靈活性的特點。技術的進步,使產品生產周期大大縮短,生產周期與成本計算期可能始終一致,分步法和品種法的核算顯得必要性不大。
6.產品生命周期縮短,更需要成本精確計算。技術的飛速發(fā)展縮短了產品的生命周期,因此,發(fā)現成本計算錯誤時,公司沒有時間做出成本計算調整,迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。
7.新的管理理論與方式對成本會計影響。知識經濟時代,新技術、新工藝不斷涌現,先進的計算技術將普遍地運用到企業(yè)的生產和銷售過程。新的適時生產企業(yè)(JIT企業(yè)),使存貨保持最低水平,在低存貨情況下,會計人員為了簡化存貨計價,可以采用倒推成本法,從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權平均法、后進先出法等,對現行成本核算體系將產生巨大影響。
二、作業(yè)成本法(ABC法)及其特點
當今時代,信息產業(yè)迅速發(fā)展,價格越來越低的微機在企業(yè)中大量使用,計量、記錄及核算成本大大降低,這使得大型公司完全可能采用先進的成本會計系統(tǒng)。產品成本結構變動,使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產品的消耗,企業(yè)內、外部來自成本計量和成本管理壓力,使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。
1.作業(yè)成本法(ABC法 )是一種以“作業(yè)”為基礎,以“成本驅動因素”理論為基本依據,通過分析成本發(fā)生的動因,對于構成產品成本的各種主要間接費用,采用不同的間接費用率,進行成本分配的成本計算方法。簡而言之,作業(yè)成本計算的基本原理就是,作業(yè)消耗資源,產品消耗作業(yè)。
具體步驟:
第一,作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀,即把企業(yè)看成是滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)集合體,是一個由內到外的作業(yè)鏈;另一方面企業(yè)的最終產品,既是一系列作業(yè)鏈的集合體,同時又是各個作業(yè)價值的集合體,只有這樣,才能較為準確地劃分各項作業(yè)。對于“增值作業(yè)”可劃分為直接作業(yè)和間接作業(yè),而間接作業(yè)又可進一步劃分為各種動因作業(yè)。成本動因是決定成本發(fā)生的那些重要活動或事項,如批次、工時、數量、價值管理等,具有相同性質成本動因組成若干個動因作業(yè)。“不增值作業(yè)”可根據具體作業(yè)類型單獨核算其所消耗的資源。
第二,準確地記錄各作業(yè)中心資源消耗。在各項生產資源消耗時,按其各受益對象分別記入各作業(yè)中心,從而計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。
第三,按照各種產品所消耗作業(yè)類別和數量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本,按作業(yè)動因率分配計入各最終產品,從而計算出各最終產品的總成本和單位成本。
第四,進行作業(yè)分析,降低產品成本。對于“不增值作業(yè)”應盡可能消除,對于“增值作業(yè)”也盡可能降低其資源的消耗,只有這樣,才能降低產品成本,這正是作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想,也是作業(yè)成本核算應該取代傳統(tǒng)成本核算的根源。
2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比,有以下幾方面特點:
一是縮小了間接費用分配范圍,由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個動因作業(yè)進行分配。
二是成本計算對象多層次化。ABC法要求成本計算對象不僅是最終產品,還要計算資源、作業(yè)中心的成本。
三是成本計算程序明晰化。作業(yè)成本法首先要確定費用單位從事什么作業(yè),計算出各種作業(yè)成本,然后以某種產品對作業(yè)的需求為基礎,將成本分配到產品中去。
四是費用分配標準多樣化。ABC法間接費用分配基礎是作業(yè)的數量,是成本動因,是一種多樣化的分配標準,改變了傳統(tǒng)成本分配統(tǒng)一的工時法。
五是提供成本信息準確化。ABC法拓寬了成本計算范圍,不但提供了產品成本,還提供了作業(yè)成本,動因成本信息,為成本控制和相關決策提供了價值資料。此外,#$% 法還能對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映,體現成本管理范疇。傳統(tǒng)成本計算法提供的最終產品信息、制造費用計算的籠統(tǒng)性,使成本信息可利用價值較差。
20世紀90年代開始,ABC法在國外制造企業(yè)首先應用并且取得顯著的成效。作業(yè)成本法在西方之所以流行,是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產品的盈利能力,但最先進的管理方法,也有不完善的一面:第一,任何管理理論和方法的應用都會受到企業(yè)內、外部環(huán)境因素的制約和影響,如不考慮環(huán)境因素,盲目使用,勢必導致事倍功半的效果。第二,作業(yè)成本法雖大大減少了現行成本會計分配費用的主觀性,但并沒有從根本上消除它們。如,廠房折舊、行政性工資費用等與作業(yè)活動無關的間接費用分配標準,這實際上仍未避免生產量對產品成本的影響。
盡管作業(yè)成本法不完善,但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法,同時,ABM(作業(yè)成本管理)以“作業(yè)”為中心的管理思想正在形成,由傳統(tǒng)的以數量為基礎的成本計算發(fā)展到現代以作業(yè)為基礎的成本計算,以核算為基礎的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。
三、關于我國企業(yè)實施ABC法的幾點建議
作業(yè)成本法在局部應用,對企業(yè)管理水平的提高和競爭力的增強有明顯的推動作用,從長期來看,會促進企業(yè)自動化水平的提高。更重要的是,作業(yè)成本法的意義并非只是計算。作業(yè)管理(ABM)把管理重心深入到作業(yè)層次的新的管理理念,它盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”,最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。作業(yè)成本法對企業(yè)內部管理制度有很大影響,例如,成本分攤可以有效抑制代理人的過度消費行為,間接成本分配是協調資源利用率的有力杠桿。要應用作業(yè)成本法迫使企業(yè)必須建立企業(yè)內部管理制度。
我國實施ABC法,第一,要建立科學管理制度,努力提高企業(yè)管理水平,ABC法應用在很大程度上,取決于企業(yè)現有管理水平,因為只有企業(yè)管理實現現代化,才能有效地劃分費用產生的環(huán)節(jié)和區(qū)域,才能準確地分析費用產生的原因和結果,也只有企業(yè)管理實現了科學化,才能對成本控制、成本管理提出更高的要求,才能使作業(yè)成本計算的應用具有客觀保證。第二,加快會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng),為成本會計提供可靠的技術支持。作業(yè)成本法在我國還處在介紹階段,推廣作業(yè)成本法在不同行業(yè)應用模式,以便于人們學習,利于我國財會人員按圖索驥,掌握作業(yè)成本會計的精髓。第三,加強復合型專業(yè)人員培養(yǎng),優(yōu)化實施環(huán)境。在推廣應用ABC法過程中,重點應加快提高專業(yè)技術人員的素質。長期以來,財會人員分工協作的工作方式,使許多財會人員只熟悉自己負責的工作。要培養(yǎng)不僅是成本核算與管理的行家,而且還要熟悉生產工藝流程、產品設計與性能的復合型專業(yè)人才,要培養(yǎng)全員成本意識,人人身上有成本,人人肩上有指標,成本控制貫穿于企業(yè)生產經營全過程,為ABC法順利實施創(chuàng)造良好的環(huán)境。
ABC法作為現代化生產的產物,隨著企業(yè)管理當局對成本管理越來越重視,企業(yè)現代化程度不斷深入及作業(yè)成本管理理論與實踐的進一步成熟和完善,ABC法將會被我國越來越多的企業(yè)所采用。
