1·在投資當年,投資企業(yè)分得現金股利10000元為投資前C公司實現的利潤分配得來的,應作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值10000元(會計分錄略)。
2·2000年,投資企業(yè)確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額按公式計算為:
應沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利(100000+450000)-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益400,000]×投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=5000元
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利450000×10%-應沖減初始投資成本的金額5000=40000元
作會計分錄
借:應收股利45000
貸:投資收益———股利收入40000
長期股利投資———C公司5000
3·假設上述C公司于2000年5月1日分派現金股利300000元,按前述公式計算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下:
應沖減初始投資成本的金額=[(100000+300000]-400000]×10%-10000=-10000元
應確認的投資收益= 300000×10% - (- 10000) =40000元
作會計分錄
借:應收股利30000
長期股利投資———C公司10000
貸:投資收益———股利收入40000
4·假設上述C公司于2000年5月1日分派現金股利200000元,此時如按前述公式算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下:
應沖減初始投資成本的金額=[(100000+200000)-400000]×10%-10000=-20000元
應確認的投資收益= 200000×10% - (- 20000) =40000元
并作如下會計分錄
借:應收股利20000
長期股利投資———C公司20000
貸:投資收益———股利收入40000
這樣處理是否正確呢?分析發(fā)現,截至2000年初,投資企業(yè)投資后累計分得現金股利30000元,小于投資后C公司累計凈收益按持股比例計算的分配額為40000,根據成本法宣告分派的利潤或現金股利確認為當期投資收益的要求,此時能確認的投資收益應為30000元,可見簡單套用公式得出的結論不符合實際情況。
那么,此時應當作何會計處理呢?這一點在不少教材中未有提及,如全國會計專業(yè)技術資格考試用書《中級會計實務(一)》。事實上,在《企業(yè)會計準則———投資》指南中指出:如果投資后至本年末止被投資單位本論文由無憂論文網www.51lunwen.com整理提供累積分派的利潤或現金股利,大于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益,則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額;如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利,等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益,則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應由投資企業(yè)享有的部分,應于當期確認為投資企業(yè)的投資收益。
據此分析,此時投資企業(yè)確認的投資收益應為30000元,其中20000元2000年以現金股利形式收到,當期確認為投資收益;10000元99年未確認收益而是沖減了投資賬面價值,因此當期應將沖減的投資賬面價值轉回作投資收益。作會計分錄如下:
借:應收股利20000
長期股利投資———C公司10000
貸:投資收益———股利收入30000
考慮連續(xù)多年的情況,如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利,等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益,當年應將以前年度投資企業(yè)已沖減的初始投資成本轉回,作為當年投資收益。這里的“以前年度投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”指的是截至本年末在未出現收回投資情況下,投資賬面價值低于初始成本的金額。即假設2000年末分配現金股利,也應當作會計分
錄:
借:長期股利投資———C公司10000
貸:投資收益———股利收入10000
至于當年分得的現金股利,則直接確認為投資收益。
5·假設投資企業(yè)2000年初追加投資,持股比例達到15%,仍然使用成本法(追加投資分錄略)。99年實現凈利潤400000元;2000年5月1日宣告分派現金股利300000元。則投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利為100000+300000=400000元,等于至上年末止被投資單位累積實現的凈損益為400000元,那么是否要將以前年度投資企業(yè)已沖減的初始投資成本轉回,作為當年投資收益?仔細分析,2000年分派的股利是對2000年前留存利潤的分配,2000年前投資企業(yè)持股比例為10%,投資后截至上年末應享有的凈損益為40000元,2000年追加投資部分截至上年末未帶來收益,因此投資帶來的收益不能按400000×15%=60000元計算,而應該是40000元。但2000年分派股利時,按15%比例計算為300000×15%=45000元,累計分得股利10000+45000=55000元,超過了投資帶來的收益15000元。此時,應確認投資收益40000元,同時由于99年已沖減投資初始成本10000元,本期繼續(xù)沖減投資初始成本5000元。
作會計分錄為:
借:應收股利45000
貸:投資收益———股利收入40000
長期股利投資———C公司5000
當然,也可以將2000年追加投資部分看成本年新增投資,按投資當年會計處理方法核算。其他部分按投資以后年度會計處理方法核算,結果是一致的。
6·如果投資企業(yè)2000年初收回部分投資,使持股比例降為5%(收回投資分錄略)。99年實現凈利潤400000元;2000年5月1日宣告分派現金股利300000元。同樣投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利為100000+300000=400000元,等于至上年末止被投資單位累積實現的凈損益為400000元,如何做會計處理?仔細分析,收回投資時投資賬面價值減少一半,99年分得股利時未確認投資收益而沖減投資初始成本的本論文由無憂論文網www.51lunwen.com整理提供10000元中的一半隨著收回投資已實現,轉化為投資收益,同時投資收回部分已不再享有被投資企業(yè)接受投資后截至上年末實現的凈損益。因此可以將投資收回部分排除,相當于按99年僅持有C公司5%股份來作會計處理。即截至2000年,累計分得現金股利相當于10000÷2+300000×5%=20000元(其中5000元99年已沖減投資初始成本),等于投資后截至上年末C公司累計凈收益按持股比例計算的分配額400000×5%=20000元。作會計分錄:
借:應收股利15000
長期股利投資———C公司5000
貸:投資收益———股利收入20000
將已沖減投資初始成本股利轉回作投資收益,本年分派股利直接確認為本期收益。
從上面分析看出,在運用成本法核算長期股權投資時,不能簡單的套用公式,而應具體情況具體分析,特別注意分得的股利超過還是低于投資后截至上年末被投資公司累計凈收益按持股比例計算的分配額。同時,會計人員對于被投資公司每年接受投資后分派的現金股利和每年實現的凈損益可以開設輔助賬,做好記錄工作,以備查用。
