一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的沖擊
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本會(huì)計(jì)管理與計(jì)算方法都造成了沖擊,主要表現(xiàn)為:
(一)對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)內(nèi)涵的沖擊
產(chǎn)品成本是為了生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或獲得某一使用價(jià)值而在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的價(jià)值,并應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。在我國(guó),傳統(tǒng)成本的計(jì)算是按照成本的開(kāi)支范圍進(jìn)行的,把成本劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。但從產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的實(shí)質(zhì)看,成本的發(fā)生是由于作業(yè)消耗了成本而產(chǎn)生,所以,應(yīng)對(duì)成本的開(kāi)支范圍重新界定劃分。隨著高新技術(shù)的發(fā)展,人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi),企業(yè)為了滿足消費(fèi)者多樣性、個(gè)性化的消費(fèi)需求,將放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式,而更多地采用小批量單件生產(chǎn),使企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用增加。生產(chǎn)方式的變革,使傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)賴以存在的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。因此,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的內(nèi)涵具有了一定的局限性,已不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
(二)對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的沖擊
追求較少的投入獲取較大的產(chǎn)出,是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,如果企業(yè)只追求自身利益的最大化,而不考慮社會(huì)責(zé)任、資源的耗費(fèi)等損失,將受到社會(huì)的懲罰,而使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能持續(xù)進(jìn)行下去,因此,企業(yè)在制定管理目標(biāo)時(shí)要考慮與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的社會(huì)成本因素,把追求社會(huì)福利最大化也要作為成本會(huì)計(jì)管理的基本目標(biāo)。
(三)對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的沖擊
按照傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,將發(fā)生的直接材料、直接人工直接計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,發(fā)生的制造費(fèi)用先匯集到“制造費(fèi)用”帳戶后,再按照各產(chǎn)品消耗的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等的比例將制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品,計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。這種成本計(jì)算方式是以某種產(chǎn)品消耗的某種數(shù)量作為成本發(fā)生的動(dòng)因,因此被稱為數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算法(Volume-BasedCost-ing)。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算,只計(jì)算成本本身的耗費(fèi),而未考慮引進(jìn)成本耗費(fèi)的真正原因,已不能滿足成本控制對(duì)會(huì)計(jì)信息需求。
二、面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),對(duì)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思考
(一)成本內(nèi)涵的創(chuàng)新
按照企業(yè)-人道主義論壇會(huì)會(huì)長(zhǎng)約翰.馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說(shuō):“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念,即企業(yè)已不再被當(dāng)作只是為擁有者創(chuàng)造利潤(rùn)和財(cái)富的工具,它還必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)企業(yè)的看法,企業(yè)對(duì)自己的看法,以及企業(yè)在21世紀(jì)社會(huì)中的位置”。企業(yè)新概念的提出,對(duì)企業(yè)成本的內(nèi)涵要重新界定,應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略角度,實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。眾所周知,自然資源具有有限性,而且很多資源屬于不可再生資源,為了保全這有限資源,對(duì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)時(shí),實(shí)行對(duì)資源的有效限制,因而要擴(kuò)展企業(yè)產(chǎn)品成本的內(nèi)涵,對(duì)資源耗損成本和資源使用成本進(jìn)行核算,并在所生產(chǎn)的產(chǎn)品中按比例分?jǐn)?使企業(yè)的產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本比而增加,由于成本內(nèi)涵的擴(kuò)展增加了企業(yè)的成本,使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位,這樣會(huì)促使經(jīng)營(yíng)管理者重視成本,尋求降低成本的途徑。通過(guò)分析,找出成本增加的原因,必然會(huì)使經(jīng)營(yíng)管理者重視對(duì)資源的合理使用與配置。利用市場(chǎng)這種相互作用機(jī)制,既可達(dá)到企業(yè)對(duì)資源的合理利用,又能達(dá)到加強(qiáng)成本管理的目的。
(二)成本管理目標(biāo)的創(chuàng)新
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們的需求趨于多元化,公眾對(duì)生活質(zhì)量的期望值發(fā)生重大變化,人們期望環(huán)境能得到保護(hù),企業(yè)不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財(cái)富的工具。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的同時(shí),還應(yīng)履行保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。我國(guó)已出臺(tái)了有關(guān)法規(guī),對(duì)企業(yè)加收排污費(fèi)用,排污不達(dá)標(biāo)的企業(yè)要停止生產(chǎn)。如果在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中,對(duì)環(huán)境造成污染的,那么該企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)就不能進(jìn)行下去,企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,就要保護(hù)環(huán)境,增加對(duì)環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的開(kāi)支。成本的高低是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的條件,在把環(huán)境保護(hù)費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本后,使產(chǎn)品成本提高,如果這樣的產(chǎn)品不能給企業(yè)帶來(lái)邊際效益,就沒(méi)有生產(chǎn)的必要了。
面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),對(duì)企業(yè)全體員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較高的要求,他們既要懂得相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí),又要掌握現(xiàn)代的管理知識(shí)。為了適應(yīng)這種知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人才的發(fā)展的需要,要普及和加大管理人員的后續(xù)教育及職工技能的后續(xù)培訓(xùn),這樣的企業(yè)培訓(xùn)支出將大大增加,國(guó)外已把企業(yè)員工的后續(xù)教育作為終身教育,我國(guó)也在加大企業(yè)員工的后續(xù)教育力度。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)看,培訓(xùn)支出將成為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期而經(jīng)常性的支出,因此,要將培訓(xùn)支出作為成本會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)。企業(yè)要利用成本管理手段對(duì)環(huán)境費(fèi)用開(kāi)支、培訓(xùn)費(fèi)用支出進(jìn)行控制,以達(dá)到更合理地分配資源和滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的需要。
(三)采用作業(yè)成本法計(jì)算成本
作業(yè)成本法(Activing Based Costing)是以作業(yè)為基礎(chǔ),通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。作業(yè)成本法的興起和應(yīng)用與制造環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān),隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化,使生產(chǎn)自動(dòng)化程度和技術(shù)裝備水平提高,許多人工被機(jī)器取代,成本中直接人工成本比重大幅度降低, 直接材料消耗由受制于生產(chǎn)人員的操作水平轉(zhuǎn)向更多地受制于機(jī)器設(shè)備,因而產(chǎn)生了作業(yè)成本法的成本計(jì)算方法。如果企業(yè)仍以人工工時(shí)為基礎(chǔ)來(lái)分配這些間接費(fèi)用,其結(jié)果是高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計(jì),而低產(chǎn)量高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被少計(jì),造成產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失實(shí)。作業(yè)成本法下,成本動(dòng)因即作業(yè)是引起成本發(fā)生的原因,是費(fèi)用匯集和分配的依據(jù)。成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本,發(fā)生的成本應(yīng)按成本動(dòng)因進(jìn)行分配,如發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)的動(dòng)因是檢驗(yàn)這一作業(yè),其成本就應(yīng)按產(chǎn)品所消耗的檢驗(yàn)作業(yè)量進(jìn)行分配。作業(yè)成本法適應(yīng)了新的制造環(huán)境、新的管理觀念和方法,是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的一次大的變革,未來(lái)的成本會(huì)計(jì)和成本管理的體系內(nèi)容將建立在成本動(dòng)因分析和作業(yè)成本基礎(chǔ)之上。
(四)加強(qiáng)物流成本管理
物流成本管理是一門(mén)新興的管理技術(shù),在20世紀(jì)60年代被人們比喻為“降低費(fèi)用的寶庫(kù)”、“降低成本的最后邊界”,它是繼銷售額增加生產(chǎn)成本降低之后出現(xiàn)的“第三利潤(rùn)源泉”。物流成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)物資實(shí)體的流動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)。從原材料的采購(gòu)開(kāi)始,到零部件加工,到將零部件加工成產(chǎn)品,最后將產(chǎn)品投入消費(fèi)領(lǐng)域,自始至終都離不開(kāi)物流活動(dòng),也離不開(kāi)物流成本的耗費(fèi)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),某些行業(yè)和企業(yè),其生產(chǎn)合理化已經(jīng)達(dá)到一定程度,產(chǎn)品銷售市場(chǎng)也開(kāi)始趨于飽和,要想進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本應(yīng)從物流活動(dòng)入手,尋求降低成本的新途徑。據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)由于物資得不到及時(shí)運(yùn)送,壓港壓站現(xiàn)象十分嚴(yán)重,由于野蠻運(yùn)輸,包裝不善等原因,每年給國(guó)家造成上百億元的損失。從單個(gè)企業(yè)看,物資迂回運(yùn)輸,物資積壓、丟失、損失等浪費(fèi)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮,另外,據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示,我國(guó)工業(yè)企業(yè)的物流費(fèi)用僅次于原材料本身的價(jià)值,在產(chǎn)品成本中占第二位,這些都說(shuō)明,在我國(guó)物流活動(dòng)中蘊(yùn)藏著降低成本的巨大潛力。對(duì)現(xiàn)代化大生產(chǎn)而言,分地域、分國(guó)域的裝配式生產(chǎn),將成為主要的生產(chǎn)方式,如我國(guó)大眾汽車制造廠,汽車各部件的生產(chǎn)是分散在各地的許多分廠進(jìn)行的,然后再組裝廠完成成品生產(chǎn),由此可以看出,物流的任何不暢,都會(huì)影響企業(yè)和社會(huì)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行,從而給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)很大的損失。因此,將物流成本管理納入成本會(huì)計(jì)管理之中,使之成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。
面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然,也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的資本。加強(qiáng)企業(yè)的成本管理,降低成本,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí),也達(dá)到社會(huì)效益的最大化,是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的前提。
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