金融危機的爆發(fā)，促使我國企業(yè)認(rèn)識到管理會計的重要性，提供了完善管理會計在我國企業(yè)運用的好時機，本文借鑒前人的研究成果，探討如何在我國企業(yè)中構(gòu)建柔性戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)，為我國企業(yè)應(yīng)對危機，提高企業(yè)持續(xù)競爭力提供參考。
一、我國企業(yè)管理會計運用現(xiàn)狀
由于歷史和制度原因，我國的會計體系中，管理會計在應(yīng)用和創(chuàng)新方面都缺乏活力。雖然管理會計在我國已經(jīng)得到了一定的發(fā)展，形成了具有我國特色的管理會計的相關(guān)經(jīng)驗和方法，但總體看來，管理會計在我國的運用水平參差不齊，沒有形成一套比較完整的理論來應(yīng)對動態(tài)環(huán)境的不確定。
管理會計在我國的運用是在20世紀(jì)80年代初伴隨著管理會計理論的引進(jìn)開始的，長期以來企事業(yè)單位的會計工作只偏重于財務(wù)會計，精力集中在財務(wù)會計日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會計實務(wù)是否符合一般的財務(wù)會計慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和運用管理會計。熊焰韌和蘇文兵(2009)以問卷調(diào)查的形式調(diào)查了傳統(tǒng)管理會計方法在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外部競爭環(huán)境以及競爭對手認(rèn)識參差不齊，成本信息使用的頻率遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到常規(guī)性。金偉民(2006)指出我國管理會計的運用存在“普及不廣泛，應(yīng)用不深入，運用不協(xié)調(diào)”等不足，同時也指出管理會計理論的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實踐的需求。高俊岐(2006)指出鑒于資本市場加強財務(wù)監(jiān)察和新會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)注重財務(wù)會計發(fā)展，無暇顧及管理會計在企業(yè)的發(fā)展。尹偉青(2009)總結(jié)我國管理會計應(yīng)用的問題為“理論體系不健全，核算手段落后，管理和財務(wù)人員素質(zhì)不高，對管理會計重要性認(rèn)識不足”。
由此可見，有效地將先進(jìn)管理會計運用到企業(yè)是需要迫切解決的問題，尤其應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機，企業(yè)選擇有效的管理工具，有助于企業(yè)較好的發(fā)展。國際上發(fā)達(dá)國家都十分注重柔性戰(zhàn)略的研究運用，因此在我國企業(yè)將柔性戰(zhàn)略運用到管理會計的實踐中，對企業(yè)發(fā)展具有國際領(lǐng)先水平的管理機能有著極其重要的意義。
二、柔性戰(zhàn)略理論回顧
“戰(zhàn)略”一詞來源于軍事領(lǐng)域，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，不少學(xué)者開始關(guān)注環(huán)境、戰(zhàn)略與組織之間的關(guān)系問題。自1965年美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家安索夫(Ansoff)發(fā)表《企業(yè)戰(zhàn)略論》后，“戰(zhàn)略”開始進(jìn)入企業(yè)領(lǐng)域，安索夫率先將柔性思想用于企業(yè)戰(zhàn)略治理，提出了柔性戰(zhàn)略觀點，認(rèn)為企業(yè)柔性包括內(nèi)部柔性和外部柔性。其中內(nèi)部柔性是指組織快速適應(yīng)環(huán)境要求的能力；外部柔性則是指組織能動地影響環(huán)境的能力，它通過保護(hù)性(防御性)策略或開拓性(進(jìn)取性)策略來減少組織的脆弱性。柔性戰(zhàn)略的核心思想是企業(yè)為更有效地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，在復(fù)雜的與動態(tài)的環(huán)境下，主動適應(yīng)變化、利用變化和引導(dǎo)變化以培養(yǎng)自己的持續(xù)競爭優(yōu)勢的一種長期行動規(guī)劃及相應(yīng)方案。企業(yè)具有了柔性戰(zhàn)略的思想，才有助于在復(fù)雜動態(tài)的環(huán)境中增強戰(zhàn)略的預(yù)見能力與應(yīng)變能力，從而建立持續(xù)的競爭優(yōu)勢。
自20世紀(jì)60年代末起，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)競爭環(huán)境的動態(tài)性增強，較好地運用和把握環(huán)境變化所帶來的每一個機會或挑戰(zhàn)，對于企業(yè)競爭的成敗至關(guān)重要。柔性戰(zhàn)略成為企業(yè)應(yīng)對環(huán)境不確定性的有力武器，構(gòu)成了動態(tài)環(huán)境下企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵組成，柔性戰(zhàn)略得到眾多國內(nèi)外理論界和企業(yè)界的廣泛重視，很多學(xué)者展開了對柔性的研究，并進(jìn)一步拓展了柔性的概念，發(fā)展了柔性戰(zhàn)略。
我國最早研究柔性戰(zhàn)略理論的汪應(yīng)洛教授(1998)提出，“戰(zhàn)略的形成必須適應(yīng)環(huán)境的變化，由于戰(zhàn)略往往體現(xiàn)為一種長期的計劃，因此必須使這種長期戰(zhàn)略具有靈活性，并提高對環(huán)境的適應(yīng)能力”，“要主動利用變化與制造變化來增強自身的競爭實力”。強調(diào)戰(zhàn)略不僅要適應(yīng)環(huán)境變化，而且要主動利用變化和制造變化來增強自身的競爭實力。劉益等學(xué)者也重申了柔性戰(zhàn)略不僅僅是一種適應(yīng)性戰(zhàn)略，它更強調(diào)創(chuàng)造或利用變化?；蛘哒f，它是一種破壞舊的競爭優(yōu)勢并通過變化創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，是企業(yè)為了更有效地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，在動態(tài)的環(huán)境下，主動適應(yīng)變化，提高自身競爭能力而制定的一組可選擇的行動規(guī)則以及相應(yīng)方案，強調(diào)利用變化和制造變化，形成新的競爭優(yōu)勢，而不僅僅是適應(yīng)新的環(huán)境。
三、基于柔性戰(zhàn)略的管理會計運用改進(jìn)
我國現(xiàn)行的管理會計方法大多是在相對穩(wěn)定的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，金融危機席卷全球使得企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變得復(fù)雜而多變，在企業(yè)對環(huán)境掌控能力有限的情況下，以“柔性”來克服環(huán)境中的“不確定性”可以增加企業(yè)戰(zhàn)略的適應(yīng)性。筆者主要從三方面來探討柔性戰(zhàn)略對我國企業(yè)管理會計運用的改進(jìn)。
一是塑造柔性化組織架構(gòu)，構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織。錢德勒指出?！爱?dāng)企業(yè)隨著變化著的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而制定出新企業(yè)戰(zhàn)略時，即要求組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行根本性的變革?！惫芾頃嫷膶嵤┬Чc組織結(jié)構(gòu)緊密相關(guān)，在不確定經(jīng)營環(huán)境下，應(yīng)建立柔性組織架構(gòu)，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)組織。環(huán)境不確定下，企業(yè)要與時俱進(jìn)，快速提升競爭力來應(yīng)對變化的環(huán)境。企業(yè)在危機時代中，其組織形式若不能成為學(xué)習(xí)型組織，使員工提高職業(yè)技能、擔(dān)負(fù)新的使命與角色，那么，相對于外在環(huán)境的威脅，這種缺乏反應(yīng)的能力將是危機的根源。企業(yè)重要的是要培養(yǎng)員工系統(tǒng)思考的精神和能力，逐步形成一種組織學(xué)習(xí)的氛圍和價值觀，同時需要建立科學(xué)的學(xué)習(xí)激勵機制，從而成為一個學(xué)習(xí)型組織。
二是加強全面預(yù)算管理的柔性化，克服預(yù)算剛性弊端。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，在企業(yè)實施分權(quán)管理條件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機制，是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵和評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對公司相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。但良好的運算并不能保證企業(yè)一定能取得良好的結(jié)果，突發(fā)事件及較強的不確定因素會給預(yù)算實施效果帶來不利的影響，金融危機的爆發(fā)，企業(yè)面臨的市場時刻處于變化之中，隨著企業(yè)不確定因素不斷增加，實際與預(yù)算的巨大差異會動搖預(yù)算管理，將柔性管理理念融入企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)之中，可以改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理剛性弊端。企業(yè)柔性預(yù)算管理的內(nèi)涵包括兩個方面：一方面，提高企業(yè)處理預(yù)算管理活動所面臨的不確定性的能力，使企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)具有彈性，能迅速適應(yīng)外部環(huán)境的變化；另一方面，企業(yè)柔性預(yù)算管理是一種以“人本管理”為特征的企業(yè)預(yù)算管理。企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的每個過程都保持適當(dāng)柔性，才能最優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略柔性，增加其對環(huán)境的適應(yīng)能力，以有效的方式積極應(yīng)對市場的動蕩和變化，減少過大的預(yù)算剛性給全面預(yù)算工作帶來的風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。
三是運用柔性思想指導(dǎo)成本管理，實施柔性作業(yè)成本管理。在成本管理方面，傳統(tǒng)成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。事實上，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，最終導(dǎo)致企業(yè)實際成本的增加。這種成本管理觀念將關(guān)注的焦點聚集在狹義的產(chǎn)品成本概念上，忽視了企業(yè)整體成本效益的綜合提高，忽視生產(chǎn)運行前的成本管理，對產(chǎn)品本身設(shè)計缺陷、工藝過程不合理等方面的管理缺少關(guān)注，是一種消極的成本管理。建議企業(yè)采用柔性作業(yè)成本管理，與傳統(tǒng)剛性管理最大的不同是將成本深入到“作業(yè)”層次上加以考察和管理，以作業(yè)作為企業(yè)成本管理的起點和核心，促進(jìn)企業(yè)柔性成本的管理。但這只實現(xiàn)了過程的成本控制，因此還應(yīng)將成本企畫和作業(yè)成本管理相結(jié)合。成本企畫的實質(zhì)是成本的前饋控制，是針對未來的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式。作業(yè)成本企畫在事前進(jìn)行周密、全盤的分析，過程中具體到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制，有助于企業(yè)應(yīng)對危機的發(fā)生。
目前我國企業(yè)不僅面臨國內(nèi)市場的競爭，還面臨著更加激烈的國際市場競爭，柔性戰(zhàn)略可以提高企業(yè)管理會計運用對環(huán)境的適應(yīng)能力，以有效的方式積極應(yīng)對經(jīng)營環(huán)境的動蕩和變化，促使企業(yè)形成核心而持久的競爭能力，對于企業(yè)的生存發(fā)展具有現(xiàn)實的意義。
