銷(xiāo)售折扣、折讓、銷(xiāo)售退回以及各種形式的銷(xiāo)售回扣、銷(xiāo)售傭金、銷(xiāo)售返利等情況的會(huì)計(jì)處理盡管在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但由于其概念相近，現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法不同以及稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定不一致等原因，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。
一、銷(xiāo)售折扣
稅法上的銷(xiāo)售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售折扣僅指現(xiàn)金折扣。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均規(guī)定：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入。即商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成交價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。但是，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。
現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格所給予的一定比率的扣減，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除，但不得減少銷(xiāo)售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。
稅法中規(guī)定納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
二、銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)銷(xiāo)售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購(gòu)貨方價(jià)格上的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，但銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理相同。
稅法中規(guī)定發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開(kāi)具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入,但用實(shí)物減讓需按視同銷(xiāo)售處理。
三、銷(xiāo)售退回
銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的，即銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
1. 非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。
例 甲公司2005年11月20日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買(mǎi)方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）銷(xiāo)售商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：庫(kù)存商品 60000
（2）收回貨款時(shí)：
借：銀行存款 116000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)收賬款 100000
（3）銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款 116000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 60000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
2. 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。
例 甲公司2005年12月銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未受到。甲企業(yè)按5%比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育附加費(fèi)為4%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月10日。
甲公司在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340000
貸：應(yīng)收賬款 2340000
（2）借：壞賬準(zhǔn)備 117000
貸：以前年度損益調(diào)整 117000
（3）借：庫(kù)存商品 1500000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)1500000
（4）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 23800
其他應(yīng)交款 13600
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)37400
（5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅114048
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 114048
（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)231552
貸：以前年度損益調(diào)整 231552
3.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
例 在上例中，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在2006年3月10日
會(huì)計(jì)處理的（1）——（4）同上
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)345600
貸：以前年度損益調(diào)整 345600
企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：
（5）借：遞延稅款 114048
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 114048
（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)231552
貸：以前年度損益調(diào)整 231552
四、銷(xiāo)售回扣、銷(xiāo)售傭金和銷(xiāo)售返利
銷(xiāo)售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷(xiāo)售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷(xiāo)售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷(xiāo)貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷(xiāo)售回扣則是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常用俗語(yǔ)，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定銷(xiāo)售回扣比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行規(guī)范和會(huì)計(jì)處理，但實(shí)務(wù)中銷(xiāo)售回扣往往沒(méi)有合法的報(bào)銷(xiāo)憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷(xiāo)售回扣既不可以抵減銷(xiāo)售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)行所得稅稅前扣除。
銷(xiāo)售傭金是指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。銷(xiāo)售傭金在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法規(guī)定銷(xiāo)售傭金必須有合法真實(shí)的報(bào)銷(xiāo)憑證，且不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。符合條件的傭金計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅前扣除，但不得沖減銷(xiāo)售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應(yīng)沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進(jìn)行稅前扣除。
銷(xiāo)售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方（商家）對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售情況而給予購(gòu)貨方（商家）一定的利潤(rùn)返還。銷(xiāo)售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)制度對(duì)其暫無(wú)明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)售返利如果有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例且從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫(xiě)明是銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售返還的，銷(xiāo)售返利在實(shí)際支付的當(dāng)期可以進(jìn)行稅前扣除，否則視為銷(xiāo)售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。
作者：張慶考 文章來(lái)源：邢臺(tái)學(xué)院
