一、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)。高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn),更早地揭示病害侵蝕帶來(lái)的危害,更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害,也能及時(shí)建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行。然而,有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)此缺乏足夠的認(rèn)識(shí),在他們看來(lái),內(nèi)部審計(jì)并不是很重要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能,而是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對(duì)立的機(jī)構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計(jì),不認(rèn)同、不支持內(nèi)部審計(jì),甚至阻撓內(nèi)部審計(jì)工作的開展,致使不少高校的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),半途而廢。不僅如此,領(lǐng)導(dǎo)的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性,對(duì)內(nèi)審工作缺乏自信心,產(chǎn)生畏難情緒,對(duì)不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行績(jī)效,阻礙了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱。目前,很多高校的審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公,無(wú)專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu),只配備少量的審計(jì)人員。這樣的設(shè)置方式很難確保審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。沒(méi)有獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一種擺設(shè);離開了獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)工作只能是重形式、走過(guò)場(chǎng)。誠(chéng)然,高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說(shuō),一方面高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是以本單位的一個(gè)職能部門存在的,內(nèi)審工作開展的廣度和深度無(wú)不受到本單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)水平和重視程度的影響;另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān),內(nèi)部審計(jì)人員的職稱評(píng)定、職務(wù)升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領(lǐng)導(dǎo)手中,審計(jì)人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現(xiàn)實(shí)決定了高校內(nèi)部審計(jì)不可能也不能夠有著像外部審計(jì)那樣的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計(jì)職能不完整。內(nèi)部審計(jì)主要是為單位內(nèi)部服務(wù),內(nèi)部審計(jì)部門最大的優(yōu)勢(shì)是熟悉內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié),通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提高管理效益,因此從實(shí)質(zhì)上講,內(nèi)部審計(jì)也是一種管理。因此,提高效益才應(yīng)是內(nèi)審的永恒主題。目前,高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有些審計(jì)如內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)幾乎等于空白。審計(jì)職能偏重監(jiān)督,沒(méi)有從加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度,介入到事前預(yù)防與事中控制,沒(méi)有樹立防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制的觀念,內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒(méi)有得到重視。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、建筑工程知識(shí),還必須掌握電腦操作等技術(shù),并具備較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但當(dāng)前高校相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配或臨時(shí)抽調(diào)而來(lái),知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏綜合審計(jì)能力和技巧;同時(shí),又由于相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育跟不上,致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外,內(nèi)審人員認(rèn)為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán),其他部門就應(yīng)該服從,根本不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。
(五)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法落后。目前,高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法,包括審閱、核對(duì)、詢問(wèn)、函證、盤點(diǎn)、調(diào)查與分析等,這些技術(shù)方法都是基于手工審計(jì)的方法。在當(dāng)前高等教育迅速發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)工作日益復(fù)雜的前提下,只用簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)技術(shù)將無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。更重要的是,幾乎所有高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)數(shù)字化、信息化,審計(jì)對(duì)象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新,為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的路徑
(一)取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的充分重視。內(nèi)部審計(jì)不是審計(jì)一個(gè)部門的工作,而是學(xué)校的全局性工作,要做好內(nèi)審工作需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。怎樣讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要從幾個(gè)方面努力:一要認(rèn)真做好審計(jì)工作,出好產(chǎn)品,發(fā)揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產(chǎn)品,把審計(jì)成果營(yíng)銷出去,讓單位領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門、有關(guān)成員都知道學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校的常規(guī)工作,也能給他們提供管理咨詢服務(wù)和建議,幫助他們規(guī)范管理,消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度,爭(zhēng)取更多的理解和支持;三要總結(jié)推廣審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣泛進(jìn)行交流,相互學(xué)習(xí),相互促進(jìn),共同提高,推動(dòng)發(fā)展;四是上級(jí)主管部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的督促、檢查和指導(dǎo),創(chuàng)造良好的環(huán)境,促進(jìn)內(nèi)審工作更好地開展。
(二)拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上,主要是審查高校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和真實(shí)性,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全,其內(nèi)容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學(xué)主體日趨多元化,這就必然要求高校進(jìn)行成本核算,加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理,提高辦學(xué)效益。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子中跳出來(lái),進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和方向。
《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計(jì)工作的通知》(教財(cái)廳[2009]1號(hào))中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計(jì)工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計(jì)要抓住重點(diǎn),突出實(shí)效,向“以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),強(qiáng)化管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、責(zé)任追究”的綜合審計(jì)發(fā)展。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,將管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,逐步探索出一條多種審計(jì)類型和形式有機(jī)結(jié)合的綜合審計(jì)模式。
(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)
1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè),同時(shí)也是一項(xiàng)不斷面對(duì)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的行業(yè),這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)多訂購(gòu)一些專業(yè)報(bào)刊供審計(jì)人員學(xué)習(xí),單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),集體學(xué)習(xí)國(guó)家、學(xué)校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范;討論學(xué)校內(nèi)部審計(jì)面臨的新情況、新問(wèn)題,熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制制度;多爭(zhēng)取機(jī)會(huì)到兄弟院?？疾?、取經(jīng),拓寬審計(jì)人員視野;內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該通過(guò)繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力,開發(fā)和獲得需具備的學(xué)識(shí)、技能和專業(yè)勝任能力,促進(jìn)持續(xù)專業(yè)發(fā)展;特別要充分利用身在高校的良好學(xué)術(shù)研究氛圍,多與相關(guān)院系的老師開展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng),了解和掌握專業(yè)前沿的知識(shí)。通過(guò)這些來(lái)不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計(jì)工作的要求。
2、實(shí)施激勵(lì)制度,激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵(lì)的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)和專業(yè)激勵(lì)。實(shí)踐證明,物質(zhì)激勵(lì)可以滿足人的物質(zhì)需要,增強(qiáng)人們對(duì)社會(huì)、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發(fā)人的責(zé)任感、使命感和義務(wù)感;還可為人們創(chuàng)造活動(dòng)提供可靠的物質(zhì)保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當(dāng)然,需要強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)激勵(lì)不能過(guò)度,否則就會(huì)走向“拜金主義”。精神激勵(lì)主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補(bǔ)物質(zhì)激勵(lì)的不足,而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵(lì)所起不到的重要作用。特別當(dāng)人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實(shí)和滿足。審計(jì)職業(yè)的精神激勵(lì),目的是增強(qiáng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性,給審計(jì)人員以巨大的精神推動(dòng),增強(qiáng)其在審計(jì)職業(yè)群體中的自豪感和榮譽(yù)感,從而挖掘內(nèi)部審計(jì)人員的潛力。專業(yè)激勵(lì)是考慮到審計(jì)的專業(yè)特征,改變過(guò)去的那種行政職位的激勵(lì)辦法,考慮建立“審計(jì)專家制度”,構(gòu)建審計(jì)戰(zhàn)線的高級(jí)人才梯隊(duì),并以此帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升,為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。
(四)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的手工審計(jì)將逐步被計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所取代。電子計(jì)算機(jī)成為審計(jì)人員的主要操作工具,計(jì)算機(jī)科學(xué)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中起主導(dǎo)作用。在新形勢(shì)下,高校內(nèi)部審計(jì)要在借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)的同時(shí),進(jìn)行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),包括宏觀經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)結(jié)果和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等信息;另一方面要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用,促進(jìn)信息集合和資源共享。只有真正實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎(chǔ)的信息化,才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化,才能夠真正實(shí)現(xiàn)由單一的事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變;由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。只有實(shí)現(xiàn)了這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”,才能從根本上實(shí)現(xiàn)資源共享,提高內(nèi)部審計(jì)的“免疫力”,保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全、健康地運(yùn)行。
(五)實(shí)施跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,必須主動(dòng)介入到教學(xué)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去,積極參與學(xué)校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計(jì),是沒(méi)有多大實(shí)質(zhì)意義的。對(duì)要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),從一開始就介入,參與監(jiān)督管理,有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,有效防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)在審計(jì)開始時(shí),就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見(jiàn),尋求他們的合作;(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;(4)向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的、非正式的,以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題,避免發(fā)生更大的損失;(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào),重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也要包括在審計(jì)報(bào)告中,以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
(作者簡(jiǎn)介:1.洛陽(yáng)理工學(xué)院;2.河南神火鋁業(yè)有限公司)
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