事業(yè)單位會計監(jiān)督的弱化與治理思考
陳喜幹
關(guān)鍵字：事業(yè)單位 會計監(jiān)督 弱化問題 治理思考
事業(yè)單位的會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了近三十年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，逐漸建立起了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，事業(yè)單位會計監(jiān)督工作取得了長足的發(fā)展，但也存在了許多問題。為了更好地規(guī)范事業(yè)單位會計行為，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，加強事業(yè)單位會計監(jiān)督已成為事業(yè)單位工作中一項非常重要的內(nèi)容。
一、 事業(yè)單位會計監(jiān)督的涵義
事業(yè)單位與社會經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系極為密切，是國家進行改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，它是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，是保障國家政治、經(jīng)濟、文化生活正常進行的社會服務(wù)支持系統(tǒng)。
事業(yè)單位會計監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分：
事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指由事業(yè)單位會計主體所設(shè)置的會計機構(gòu)和會計人員對本單位會計事項所進行的監(jiān)督。
事業(yè)單位外部監(jiān)督是指政府的財政、審計、人民銀行、稅務(wù)等機關(guān)對事業(yè)單位會計主體的監(jiān)督。
二、當(dāng)前事業(yè)單位會計監(jiān)督弱化表現(xiàn)及原因
事業(yè)單位會計監(jiān)督是通過立法賦予事業(yè)單位會計機構(gòu)、會計人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國事業(yè)單位經(jīng)濟監(jiān)督體系中最主要的監(jiān)督手段。長久以來，人們對它寄于厚望，但在實務(wù)中，事業(yè)單位會計監(jiān)督一直不盡如人意。上個世紀九十年代以來，國家先后制定了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》等一系列法規(guī)、制度，要求進一步強化事業(yè)單位的會計監(jiān)督，而事實上事業(yè)單位會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。
（一）事業(yè)單位會計監(jiān)督弱化表現(xiàn)
1.財經(jīng)紀律松馳
①為轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金，想方設(shè)法開辦具有自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位，將應(yīng)由本單位收取的行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)移到新設(shè)的部門收取，并在其中亂支濫用，逃避監(jiān)督。
②違反國家現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)，以虛列支出、吃空額等手段套取資金，指使財會部門濫發(fā)獎金及實物，甚至以個人名義用公款購買商業(yè)性保險，少數(shù)單位以停薪留職人員名義套現(xiàn)，如虛列停薪留職人員工資、獎金，直接截留停薪留職人員管理費，利用為停薪留職人員辦理有關(guān)社會福利的方式進行套現(xiàn)。
③在事業(yè)單位改制中，將其本部門的非正常性支出轉(zhuǎn)移到即將改制或正在改制的下屬事業(yè)單位列支。
④少數(shù)事業(yè)單位至今仍未執(zhí)行政府采購有關(guān)規(guī)定，以種種理由搪塞，其目的不排除為在購買物資中獲得一定的回扣，以此損公肥私。
⑤一些事業(yè)單位將本單位公房出租收入、外單位給的贊助費、“回扣”或廣告收入私分或違規(guī)支用。
2.會計信息失真
在我國的市場經(jīng)濟中，作為管理參謀的事業(yè)單位會計機構(gòu)與會計人員理應(yīng)嚴格執(zhí)行《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)，如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流量，保證會計數(shù)據(jù)的準確和會計信息的真實有效，但是，一些會計人員按照單位負責(zé)人的意圖在會計核算中進行 “技術(shù)處理”，造成了會計數(shù)據(jù)信息失真、虛假，監(jiān)管失效。其表現(xiàn)有：
①用公款吃喝,私分“小金庫”。眾所周知，事業(yè)單位的接待費是有一定標準限定的，但有的單位巧立名目，用公款吃喝；對單位的“小金庫”，中央也三令五申予以收繳，但單位卻隱瞞不報、不繳，使用各種辦法暗箱操作。
②“白條”入賬，屢禁不止。有些單位為了迎合權(quán)力機關(guān)，用“白條”從單位套出現(xiàn)金，進行 “感情投資”，甚至被稱為“清水衙門”的高校、科研院所，個別也出現(xiàn)這種現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)部門公布的信息，在所有經(jīng)濟犯罪案件中，“公賄”案件不僅占很大的比例，而且有上升的態(tài)勢。
③不配合政府監(jiān)督、社會監(jiān)督。事業(yè)單位的會計人員與單位負責(zé)人聯(lián)手對外，設(shè)置“兩套賬”或“賬外賬”,對外不提供真實公允的會計資料。
3.偷稅漏稅欠稅
據(jù)有關(guān)資料顯示，每年的財稅檢查中，不少事業(yè)單位財務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實，存在偷、漏、欠稅現(xiàn)象，尤其是個人所得稅，事業(yè)單位代扣代繳的義務(wù)人不盡義務(wù)，或者迫于內(nèi)、外部壓力難于盡義務(wù)。
4.國有資產(chǎn)流失
當(dāng)前，國有資產(chǎn)的流失已成為影響我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要問題；一些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)規(guī)定限額之上未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門的批準同意，擅自處置或調(diào)用本單位資產(chǎn)；一些單位搞假賬，以逃避有關(guān)部門對預(yù)算外資金的監(jiān)管；還有一些單位用預(yù)算外資金請客送禮，等等；各種違紀違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成事業(yè)單位國有資產(chǎn)大量流失。
（二）事業(yè)單位會計監(jiān)督弱化原因
在事業(yè)單位經(jīng)濟活動中，會計監(jiān)督執(zhí)行結(jié)果之所以不令人滿意，其原因多種多樣，但根本在于：①領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識差；②處罰力度不到位；③內(nèi)部監(jiān)督不得力；④外部監(jiān)督不得力；⑤內(nèi)外部配合脫節(jié)；⑥問責(zé)制沒有落實；⑦會計受利益驅(qū)動；⑧認識上存在誤區(qū)；⑨監(jiān)督方法不科學(xué)；等等。
三、治理事業(yè)單位會計監(jiān)督弱化的思考
事業(yè)單位會計監(jiān)督軟弱無力現(xiàn)象的產(chǎn)生，既有主觀方面的，也有客觀方面的；強化事業(yè)單位會計監(jiān)督已成為共識，那么，如何治理呢？
筆者以為，應(yīng)從以下幾個方面努力：
（一）對單位負責(zé)人進行強化再教育，提高其責(zé)任意識
單位負責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。2000年7月實施的“新”《會計法》，進一步明確了單位負責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體。
筆者認為，對每一獨立核算的事業(yè)法人的單位負責(zé)人，應(yīng)當(dāng)進行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識，并嚴格考核、考試；首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置：《會計法》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《會計職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容，以后每年強制培訓(xùn)一次，內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會計法規(guī)、制度修改、變動及新出臺的內(nèi)容，以使事業(yè)單位負責(zé)人大致了解會計法規(guī)制度的內(nèi)容，強化其支持會計人員工作的力度，提高其作為單位負責(zé)人的責(zé)任意識。
（二）健全事業(yè)單位的內(nèi)監(jiān)機制，保證會計監(jiān)督效果
在事業(yè)單位中，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱；解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會計人員之間的利益關(guān)系，由事業(yè)單位的舉辦機關(guān)或同級財政部門掌握事業(yè)單位會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。此外，事業(yè)單位的舉辦機關(guān)或同級財政部門在聘任、任命事業(yè)單位財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人時，還應(yīng)檢查兩者之間是否存在密切的利害關(guān)系，若存在，則應(yīng)更換財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人，保證他們之間存在一種互相制約的關(guān)系，防止他們聯(lián)手進行違法違規(guī)活動，形成真正意義上的牽制。
（三）明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強政府綜合監(jiān)督力度
審計、財政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟監(jiān)督部門，在執(zhí)法中，應(yīng)加大力度；為解決多頭監(jiān)督問題，三部門要合理分工，各負其責(zé)，擰成“一股繩”。
1.審計監(jiān)督主要應(yīng)放在對事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行、計劃完成、財務(wù)收支情況及承擔(dān)國家投資項目的監(jiān)督上；對有預(yù)算外收入的事業(yè)單位，還應(yīng)監(jiān)控其“收支兩條線”的落實及“票款分離”的執(zhí)行情況，對高?；蚱渌恍┚哂袌?zhí)收執(zhí)罰的事業(yè)單位，應(yīng)監(jiān)控其“收費”的立項、標準審批的落實上。
2.財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位會計信息質(zhì)量為主。各事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起監(jiān)管的職責(zé)。
3.稅務(wù)監(jiān)督是政府對各事業(yè)單位會計工作監(jiān)督的一種手段。對象是納稅人依法納稅情況，事業(yè)單位財會資料是其監(jiān)督的內(nèi)容之一，其監(jiān)督重點應(yīng)放在有創(chuàng)收收入的事業(yè)單位。
審計、財政、稅務(wù)等部門應(yīng)加強溝通，加大處罰力度，對違法違紀的行為決不講情面，樹立政府整體形象的監(jiān)督權(quán)威。
（四）完善事業(yè)單位會計監(jiān)督體系，加強法規(guī)建設(shè)
1.要加強立法，進一步明確事業(yè)單位會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中的地位，科學(xué)界定會計監(jiān)督的范圍與程序，保證監(jiān)督工作落實。
2.在會計監(jiān)督工作中，要有強有力的措施保證會計人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?，站的住頂不住”的局面?br />
3.改變過去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會計檢查的監(jiān)督模式，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的方法體系，進一步加強會計法制建設(shè)。
（五）強化對事業(yè)單位會計監(jiān)督職能的再認識
1.要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認識事業(yè)單位會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。
2.要正確認識和處理好內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3.領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會計法》及有關(guān)法規(guī)，切實認識到誰是會計責(zé)任主體，履行好事業(yè)單位會計監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并動員群眾參與事業(yè)單位會計監(jiān)督。
（六）提高事業(yè)單位會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平
1.抓提高事業(yè)單位會計人員的思想素質(zhì)
要求事業(yè)單位會計人員具有強烈的責(zé)任感，樹立為民理財?shù)乃枷?，處理好各種利益關(guān)系，不為利益所驅(qū)動。
2.抓事業(yè)單位會計人員的“入行”門檻
應(yīng)明確設(shè)立崗位責(zé)任制，對“入行”的會計人員都有嚴格的學(xué)歷、資歷從業(yè)資格要求，每年考核一次，不合格的定期調(diào)整或令其辭職。
3.抓提高事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
事業(yè)單位會計人員應(yīng)努力鉆研業(yè)務(wù)，提高技能；會計主管部門應(yīng)重視會計人員的繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，提高其業(yè)務(wù)水平。
4.抓提高事業(yè)單位會計人員的職業(yè)道德水平
事業(yè)單位會計人員處在利益的交叉點上，因此，須要求其站在黨的立場上，公平地對待各方；樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的道德觀。
總之，加強事業(yè)單位會計監(jiān)督，是保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，發(fā)揮事業(yè)單位會計管理作用的必要措施，應(yīng)當(dāng)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加強有關(guān)部門的監(jiān)督職能，動員社會力量參與監(jiān)督。三者結(jié)合起來形成強有力的監(jiān)督機制，必將推動事業(yè)單位會計工作規(guī)范化水平的再提高。
作者：陳喜幹 文章來源：中國傳媒大學(xué)福建站
