而且，新稅法明確規(guī)定了境外子公司向中國居民企業(yè)分配股息時所繳納的預(yù)提所得稅，以及該股息所對應(yīng)的境外子公司稅后利潤所負(fù)擔(dān)的當(dāng)?shù)厮枚?，均可以抵免中國企業(yè)所得稅。不過，中國居民企業(yè)需要直接或者間接持有境外子公司20%以上股份時，才可適用上述境外稅款抵免的制度。
據(jù)了解，由于中國企業(yè)所得稅稅率低于眾多境外國家或地區(qū)（如美國、澳大利亞、歐洲多國、非洲多國）的所得稅稅率，中國居民企業(yè)從上述國家或地區(qū)的子公司取得股息收入通常無需補繳中國企業(yè)所得稅。
或帶來多繳稅風(fēng)險
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第23條規(guī)定，企業(yè)取得的境外所得已在 境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
“由此規(guī)定看出，如果境外子公司的稅率持續(xù)高于中國25%的稅率，超過抵免限額的部分是永遠(yuǎn)都無法抵補的，就變成了企業(yè)的一項凈損失。所以，對于所得稅稅率高于中國的國家或地區(qū)設(shè)立的子公司，盡量減少其承擔(dān)的職能和風(fēng)險，從而降低當(dāng)?shù)氐膽?yīng)納稅所得額以及在高稅負(fù)國家（地區(qū)）實際繳納、無法在中國進(jìn)行抵免的所得稅。”林玨說。
據(jù)了解，在計算抵免限額時，采用了分國不分項的原則，需要針對來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額計算其實際負(fù)擔(dān)的所得稅，因此有可能出現(xiàn)高稅負(fù)國家（地區(qū)）實際繳納的所得稅不能完全抵免、低稅負(fù)國家（地區(qū)）的利潤需要補繳中國企業(yè)所得稅的情況。
一位知情人士透露，在多層持股架構(gòu)下，尤其是直接向中國居民企業(yè)分配股息的境外子公司（第一層境外子公司）可能從多個不同國家或地區(qū)的子公司（第二層境外子公司）取得收入的情況下，如何判斷中國居民企業(yè)取得股息收入的來源地，如何應(yīng)用分國不分項的原則計算該股息（例如采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法以及多層控股架構(gòu)下是否可以混同抵免等）在境外實際繳納的所得稅，相關(guān)機構(gòu)將在接下來的政策制定中進(jìn)一步明確。
同時，境外稅款間接抵免中的海外企業(yè)股權(quán)層次限制還需國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門作進(jìn)一步規(guī)定。
據(jù)了解，該條例草案曾經(jīng)規(guī)定，間接投資下的外國稅抵免以“三層四級”為限。
有專家建議，在目前政策尚不明朗的情況下，企業(yè)最好將海外投資架構(gòu)層級控制在“三層四級”以內(nèi)，以免未來稅法規(guī)定超過層級限制的海外公司所分配的股息需要在中國全額補稅。
