作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC)又稱作業(yè)成本計(jì)算法,是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。依據(jù)作業(yè)成本法的原理,企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的,企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源;而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而,產(chǎn)品成本實(shí)際上就是其全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計(jì)算成本時(shí),首先按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本,計(jì)算作業(yè)成本;然后再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系,將作業(yè)成本追溯到成本對(duì)象,最終完成成本計(jì)算過程。它不是單純的論成本,而是把著眼點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的原因和后果上,它通過對(duì)作業(yè)的確認(rèn)和計(jì)量提供一種動(dòng)態(tài)信息。它把直接成本和間接成本同樣地對(duì)待,拓寬了成本的計(jì)算范圍,使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。
二、作業(yè)成本法的核心概念體系
作業(yè)成本法是西方國(guó)家20世紀(jì)八十年代中期以來研究的熱點(diǎn),針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷,很多西方會(huì)計(jì)學(xué)家開始研究作業(yè)成本法的概念體系。作業(yè)成本法涉及的核心概念有:資源、作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈等。
1、資源。資源是成本的源泉,一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本。
2、作業(yè)。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng),是工作的各個(gè)單位。
3、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈。作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密關(guān)聯(lián)的。按作業(yè)成本法的原理,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,是一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項(xiàng)作業(yè)的過程,同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合,也是全部作業(yè)的價(jià)值集合。
4、成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素。作業(yè)成本法將成本動(dòng)因分為兩類,即資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
5、成本庫與成本庫分配率。作業(yè)成本法為每一個(gè)間接成本項(xiàng)目確定合理的成本動(dòng)因后,將具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫,而一個(gè)成本庫所匯集的可追溯成本則可按成本庫分配率在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下:
某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本/該成本動(dòng)因耗用總數(shù)
某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用=該產(chǎn)品成本庫的作業(yè)量×成本庫分配率
三、作業(yè)成本管理的優(yōu)缺點(diǎn)
1、作業(yè)成本管理的優(yōu)點(diǎn)
(1)擴(kuò)展了成本習(xí)性的概念。作業(yè)成本法用成本動(dòng)因解釋成本習(xí)性,把成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三類。作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層,將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心,并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。
(2)使企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算更正確。采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本,除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外,制造費(fèi)用也分別按各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)歸集到同質(zhì)的成本庫中,然后分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn),將成本庫中的制造費(fèi)用分?jǐn)傆诋a(chǎn)品中。成本分配標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體,使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本,進(jìn)而為成本控制提供更準(zhǔn)確的信息。
(3)優(yōu)化了產(chǎn)品組合,提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平。產(chǎn)品組合決策,是利用整個(gè)企業(yè)的“生產(chǎn)價(jià)值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中,管理人員可以很容易地計(jì)算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。
(4)動(dòng)態(tài)追蹤分析。作業(yè)成本管理通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析,從成本動(dòng)因入手,目的是盡可能消除不增值作業(yè),提高增值作業(yè)的效率,優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,增加顧客價(jià)值,提供及時(shí)有用的信息,將損失、浪費(fèi)減少到最低限度,從而提高決策、計(jì)算、控制的科學(xué)性和有效性,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力,增加企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
2、作業(yè)成本管理的缺點(diǎn)
(1)成本管理的內(nèi)向型局限。作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次,并提出作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念,但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制,提高企業(yè)的內(nèi)部效率,因此它仍屬于內(nèi)向型的管理,未能將成本控制擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域,也沒能從長(zhǎng)期的、產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制。
(2)工作量大,實(shí)施成本高。作業(yè)成本管理的工作量大,企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜,作業(yè)中心多,成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大,相對(duì)應(yīng)的計(jì)量成本也高。
(3)各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況,但在針對(duì)各個(gè)成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本費(fèi)用方面,卻缺少相應(yīng)的措施和手段。
四、作業(yè)成本法的應(yīng)用關(guān)鍵
作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式,不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系,因此在具體應(yīng)用中,必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際開展。我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法、開展作業(yè)成本管理的關(guān)鍵包括:
1、獲得企業(yè)高層的認(rèn)同。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的前提。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持,才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法,進(jìn)而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。
2、明確實(shí)施的責(zé)任主體。作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇,同時(shí)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門。如果作業(yè)成本的實(shí)施中沒有一個(gè)具體的主管部門,就可能出現(xiàn)人人有責(zé)、人人都不負(fù)責(zé)的情況。
3、推動(dòng)組織再造。作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施的一項(xiàng)工程,因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過程,作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與。
4、開發(fā)和應(yīng)用實(shí)施工具。作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件的支持,盡快開發(fā)適合我國(guó)企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件,使得作業(yè)成本法的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、信息化,同時(shí)加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成,是促進(jìn)作業(yè)成本法在制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)?；瘜?shí)施的關(guān)鍵。
