一、會計研究方法體系的構(gòu)成
會計研究方法體系是指各種會計研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。對于科學研究方法體系的構(gòu)成，一種有代表性的觀點認為：科學研究方法是哲學方法最一般規(guī)律的應(yīng)用和具體的一般科學方法的概括。在科學的認識過程所需采用的方法中，包括哲學方法、一般科學研究方法和特殊科學研究方法，構(gòu)成了上、中、下三個層次。會計研究方法體系也應(yīng)包括這三個層次。
1.哲學方法。構(gòu)成我國會計理論研究的哲學基礎(chǔ)是馬克
思主義哲學。但是，西方科學哲學中的合理成分也應(yīng)當為我
所用，它可以看作是在新的環(huán)境條件下對馬克思主義哲學作出了合理的拓展，提供了一種看問題的新視角。自#$世紀%$年代以來，越來越多的西方會計學者把科學哲學的一系列研究成果引入到會計研究之中，嘗試從哲學方法論的層次來解答會計研究的某些理論問題。其中，尤以波普爾的批判理性主義和庫恩的科學革命理論對會計學界影響最大。波普爾認為，任何科學理論都可能包含潛在的錯誤，并且總有一天會經(jīng)不起檢驗而被證明是錯誤的，他提出了知識發(fā)展理論的段式：首先提出問題，接著提出試探性理論（即假設(shè)），然后通過批判討論或?qū)嶒灆z驗，清除錯誤，最后又重新提出問題。后來，波普爾的學生拉卡多斯將波普爾的證偽主義修正為“精致證偽主義”，即對于兩個相互競爭的理論而言，盡管它們都可以被證偽，但是只要其中一個理論獲得更多的經(jīng)驗事實的支持，就比另一個理論好。
20世紀70年代興起的實證會計理論研究的方法論來源就是批判理性主義。實證會計研究的動機就在于對某一理論、尚未形成理論的猜測以及常識表示懷疑，進而希望通過實際資料來對它們加以檢驗。整個實證會計研究過程，呈現(xiàn)出與“問題—假設(shè)—批判—問題”的批判理性主義的段式大致相同的軌跡。庫恩的科學革命理論認為，科學的發(fā)展是有一定的結(jié)構(gòu)或模式的，但他認為波普爾的“猜測與反駁”模式過于簡單，而且“他的科學概念甚至掩蓋了常態(tài)科學的存在?！睅於髡J為，科學總是通過常規(guī)科學時期的量的積累而進入科學革命時期非連續(xù)的質(zhì)的飛躍?？茖W的發(fā)展是按照“常規(guī)科學階段—不滿現(xiàn)有范式—革命科學時期—新范式”的順序往復進行的。庫恩的科學革命理論可以闡述會計理論的演變過程。會計理論的發(fā)展是階段性的，由相對穩(wěn)定和顯著變動這兩個階段交替進行。會計理論體系一經(jīng)形成，就具有相對的穩(wěn)定性，可用于指導會計實務(wù)。但是，任何會計理論總有其賴以存在的會計環(huán)境，一旦會計環(huán)境發(fā)生變化，出現(xiàn)了一些現(xiàn)有的理論不能解釋的現(xiàn)象，會計學者就會開始尋求一種新的理論，此時，會計理論就處于顯著變動狀態(tài)，即處于科學革命時期。哲學方法是哲學思維潛移默化地在會計研究者意識或維方式中的體現(xiàn)，并構(gòu)成研究者觀察、分析、思考會計現(xiàn)實會計理論的出發(fā)點，會計研究者總是有意或無意地在會計理論研究中接受哲學方法的指導。
2.一般科學研究方法。一般科學研究方法為各個學科領(lǐng)
域提供了普遍應(yīng)用的一般方法，主要有：
1.經(jīng)濟學方法。作為一門應(yīng)用經(jīng)濟學，會計研究中必須用到經(jīng)濟學方法，否則會計研究的視野就不能開闊，就會局限于記賬、算賬、報賬。以經(jīng)濟學方法構(gòu)建會計理論的基本觀點是：!會計政策和會計程序應(yīng)當反映經(jīng)濟現(xiàn)實；會計方法的選擇還應(yīng)當考慮經(jīng)濟后果。實證會計研究就是以有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、委托代理理論等經(jīng)濟學理論為基礎(chǔ)發(fā)展起來的。有關(guān)會計管制、會計準則經(jīng)濟后果、會計信息失真等方面的研究必須利用經(jīng)濟學方法。
2.歷史的方法。恩格斯說過：“歷史從哪里開始，思想進程也應(yīng)當從哪里開始。而思想進程的進一步發(fā)展不過是歷史進程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過修正的，然而是按照現(xiàn)實的歷史進程本身的規(guī)律修正的”。會計在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，用歷史的方法再現(xiàn)會計的發(fā)展進程，才能夠正確認識會計發(fā)展的客觀規(guī)律，并預計其未來的發(fā)展方向。
3.邏輯的方法。邏輯的方法就是思維的方法。會計研究是一種艱巨和復雜的腦力勞動，它一開始就需要研究者積極思維。邏輯的方法一般有歸納和演繹、分析和綜合、從抽象到具體等方法。系統(tǒng)論方法?！皶嬍且粋€經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀念已深入人心，可以利用系統(tǒng)論的方法來構(gòu)建會計理論。例如，每個系統(tǒng)都有一定的目標，它決定了該系統(tǒng)應(yīng)包括哪些要素，它們應(yīng)如何相互作用以推動整個系統(tǒng)的運行和實現(xiàn)預期目標，所以，在會計系統(tǒng)內(nèi)也要確定其目標，而且應(yīng)當把目標作為首要概念來考慮；會計是一個開放的系統(tǒng)，它同環(huán)境保持著密切的
聯(lián)系，因此各國會計有其本國特色，但它是動態(tài)的，必須根據(jù)環(huán)境變化進行必要的改革，因此又必須用發(fā)展的眼光看待會計的本國特色問題。
4.特殊科學研究方法。特殊的科學研究方法是各個學科領(lǐng)域所專門使用的具體研究方法。由于數(shù)學、電子計算機應(yīng)用、行為科學等方面的方法大量導入會計學，使會計學研究對象的外延和具體內(nèi)容迅速擴大，會計研究的具體方法也將是復合性的，即廣泛吸收各種適用于會計科學研究的方法，其中包括自然科學研究的方法、社會科學研究的方法和其他綜合性的研究方法。
二、會計研究方法的選擇會計研究方法的選擇應(yīng)注意以下兩個方面的問題：
1.要以研究目的為導向。手段是為目的服務(wù)的，會計研究方法是完成會計研究目的的一種手段，研究者應(yīng)當根據(jù)不同的研究目的選擇相應(yīng)的研究方法。例如，我國當前會計理論研究的一個重點是會計準則的制定，這也是研究的目的。為此，研究者只能采用演繹法和歸納法這些規(guī)范研究的方法，即以抽象的基本理論為基礎(chǔ)，進行相應(yīng)的演繹推理，或者以良好的會計慣例為基礎(chǔ)，進行相應(yīng)的歸納研究。如果研究者的研究目的是為了對某個理論假說進行驗證與預測的話，那么就要相應(yīng)地采用實證研究的方法。
2.要考慮經(jīng)濟發(fā)展背景。研究方法具有客觀性，會計環(huán)境不同的國家也可以采用同樣的研究方法；同時我們在選擇研究方法時還是要考慮經(jīng)濟發(fā)展背景，因為這涉及到研究方法能否得到正確運用的問題。以規(guī)范研究方法與實證研究方法的選擇為例，實證研究方法主要運用于資本市場研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關(guān)系、會計政策選擇等問題具有可驗證性；同時，有關(guān)資本市場的會計研究通常需要建立數(shù)據(jù)庫，以便使數(shù)據(jù)資料的找更為快捷。以美國為代表的西方國家資本市場比較完善，數(shù)據(jù)庫的建立也為實證會計研究提供了資料保證。而我國的經(jīng)濟環(huán)境與西方存在較大差別，資本市場起步較晚，目前仍處在逐步形成與完善時期，關(guān)于資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個較為權(quán)威的版本，許多研究者只能自行收集數(shù)據(jù)。由于資本市場中存在會計信息失真等問題，也難以保證數(shù)據(jù)本身的準確性，進而影響到實證研究成果的質(zhì)量。因此，在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的背景下，會計研究方法仍然要以規(guī)范研究為主、實證研究為輔。
