一、管理會計在中國的引入與發(fā)展
泰羅制提倡定量管理是對管理科學(xué)的一大貢獻(xiàn)，極大促進(jìn)了管理學(xué)學(xué)科發(fā)展。在19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵企業(yè)發(fā)展中，標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會成本和利潤中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會計的誕生（Anthony,1989）,二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛大學(xué)商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，得到學(xué)術(shù)界的承認(rèn)。我國管理會計研究是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。80年代初至20世紀(jì)末，隨著我國企業(yè)經(jīng)歷利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責(zé)任制、股份改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革，管理會計理論研究與實務(wù)應(yīng)用將重點轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的責(zé)任會計體系。20世紀(jì)80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任配套，許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行，但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場視角。20世紀(jì)90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，由邯鋼創(chuàng)新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應(yīng)用、最具特色的典范（林萬祥，2008）。進(jìn)入21世紀(jì)，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企畫、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制等先進(jìn)的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應(yīng)用進(jìn)入了一個多內(nèi)容、多視角、多科學(xué)的創(chuàng)新局面。管理會計在河北省無論是企業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新還是理論研究均具有一定特色，為豐富中國特色管理會計理論體系與方法作出了重要貢獻(xiàn)，本文重點以邯鋼經(jīng)驗、涿化模式為例，對中國特色管理會計在河北企業(yè)的實踐與理論研究進(jìn)行初步梳理。
二、 管理會計在河北企業(yè)應(yīng)用成就與理論研究的總體概括
河北是中國近代工業(yè)文明的搖籃之一，具有良好的工業(yè)基礎(chǔ)。河北地理上環(huán)抱首都北京及北方重要商埠天津，交通便利，因此歷來是中國重要的南北物資集散地和商品貿(mào)易區(qū)。自1984年開始，河北省財政廳就根據(jù)財政部《會計改革綱要(草案)》的精神，將責(zé)任會計列為河北省會計改革的重點，并大力開展研究與推廣；到80年代結(jié)束時，河北省財政廳已組織兩次責(zé)任會計專題研討會，制定出《河北省國營企業(yè)責(zé)任會計實施辦法》，樹立了以涿化為代表的一批典型企業(yè)(其他如石家莊棉紡二廠、張家口物資公司等)，進(jìn)入90年代以后，在管理會計實踐中又涌現(xiàn)出邯鋼、華藥、石藥、天威、樂凱、北人、風(fēng)帆等一批具有良好管理模式發(fā)展空間廣闊的集團(tuán)企業(yè)。他們在成本控制上都有自己的特點，其中最具代表性的要數(shù)邯鋼和涿化。
在理論研究上，河北省會計學(xué)會根據(jù)中國會計學(xué)會的課題規(guī)劃選擇會計科研課題立項工作，經(jīng)中國會計學(xué)會批準(zhǔn)立項的“企業(yè)建立責(zé)任會計問題研究”，在總結(jié)我省責(zé)任會計研究成果的基礎(chǔ)上，提出了新的見解，有一定的理論深度，經(jīng)中國會計學(xué)會組織專家評審，認(rèn)為其論點、論據(jù)符合實際，由于增彪教授主研的“管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”課題獲得三等獎；河北省向中國會計學(xué)會申報的《我國集團(tuán)公司預(yù)算管理運行體系的新模式》，獲2001年中國會計學(xué)會優(yōu)秀課題獎。由范長纓、張振川等人組成的課題組，深入企業(yè)調(diào)查研究，撰寫了《邯鄲責(zé)任會計研究》一書，用來指導(dǎo)和推廣企業(yè)責(zé)任會計。由會計管理部門、高校、企業(yè)界等總結(jié)的管理會計研究的理論成果在河北省政府設(shè)立的省社會科學(xué)成果獎和省長特別獎中占有重要地位（見表一），從一個側(cè)面說明管理會計在河北省理論和實務(wù)層面取得了一定成果。
表一：近年來河北省社會科學(xué)成果獎關(guān)于管理會計相關(guān)獲獎項目
序號
獲獎項目
獲獎?wù)?br />
獲獎名稱
與級別
1
《構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的預(yù)算管理模式及運行機(jī)制》
王加林等（河北省財政廳）
河北省社科成果一等獎（2002）；省長特別獎（2003）
2
《邯鋼責(zé)任會計研究》
范長纓等（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
河北省社會科學(xué)成果二等獎（2002）
3
《管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》
于增彪等（河北大學(xué)）
中國會計學(xué)會三等獎（2002）
4
《高新技術(shù)企業(yè)成本管理研究》
馮秀苓等（河北大學(xué)）
河北省社科成果二等獎（2004）
5
《建立與完善企業(yè)財務(wù)診斷系統(tǒng)的研究》
梁毅剛等（石家莊鐵道學(xué)院）
河北省社會科學(xué)成果三等獎（2004）
6
《中國鐵路運輸業(yè)效率與效益關(guān)系研究》
邢如其等（石家莊鐵道學(xué)院）
交通部、鐵道部等二等獎（2007）
7
《施工企業(yè)會計核算與財務(wù)成本管理》
張艷輝等（石家莊鐵道學(xué)院）
河北省社會科學(xué)成果三等獎（2008）
三、涿化模式、邯鋼經(jīng)驗的特色與貢獻(xiàn)
（一）涿化模式（20世紀(jì)80年代后期）
河北涿鹿化肥有限公司(涿化)，是責(zé)任成本管理的典型企業(yè)。1990年涿化獲河北省現(xiàn)代化企業(yè)管理優(yōu)秀成果一等獎；1991年獲全國首批化工企業(yè)現(xiàn)代化管理成果二等獎(一等獎空缺)；1991年時任化工部部長顧秀蓮和當(dāng)時的財政部常務(wù)副部長遲海濱分別為涿化題詞，充分肯定涿化經(jīng)驗，1992年7月河北省化工廳下發(fā)文件，號召河北省化工企業(yè)學(xué)習(xí)涿化經(jīng)驗。1996年獲全國企業(yè)現(xiàn)代化管理創(chuàng)新成果二等獎．化工部、財政部和河北省化工廳以涿化為藍(lán)本，在涿化先后舉辦12期責(zé)任成本管理培訓(xùn)班，學(xué)員來自20多個省市自治區(qū)的各類企業(yè)。
涿化解決一體化問題的主要決竅是“倒算法”，將按市場競爭情況確定的單位成本先分解到每個車間或科室，再分解到每個班組甚至個人，其結(jié)果是：企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人借助于指標(biāo)分解，將自己的想法以及對市場壓力的感受全部傳遞給每一位中下層管理人員和工人。為了實際取得“倒算法” 的結(jié)果，涿化建立起一種有效的調(diào)控機(jī)制。它包括五個要素：
1．確定實體及委任負(fù)責(zé)人，實體即車間、科室，負(fù)責(zé)人即車間主任、科長、室主任等 涿化將制氣、聯(lián)合、碳化、原料四個車間確定為成本實體，將汽車隊、機(jī)修車問確定為利潤實體，將供水、電儀兩車間確定為費用實體，將生產(chǎn)、財務(wù)等七個科室確定為協(xié)作實體。
2．指定責(zé)任，責(zé)任主要指成本、質(zhì)量和安全三項，成本由“倒算法 取得，責(zé)任則指定給實體的負(fù)責(zé)人。
3．授權(quán)，即將生產(chǎn)管理、物資選購、干部任免、職工增減、工資獎金分配五項權(quán)利下放給實體負(fù)責(zé)人，利潤實體負(fù)責(zé)人還享有對外經(jīng)營、產(chǎn)品加工和收費定價、材料采購三項權(quán)利。權(quán)力是實體負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的保障。
4．激勵制度，主要解決工人與管理人員的動力問題，集中體現(xiàn)在工資與資金隨責(zé)任履行情況而變動。
5、信息溝通與反饋，即為廠部矯正車間(或科室)對責(zé)任(目標(biāo))的偏差和車間矯正自身對責(zé)任的偏差提供依據(jù)。其主要表現(xiàn)是車問生產(chǎn)和成本情況表，內(nèi)部銀行經(jīng)營與成本日報，以及每天的生產(chǎn)調(diào)度例會制度這五個要素有機(jī)地結(jié)合起來形成調(diào)控機(jī)制。
（二）邯鋼模式 （二十世紀(jì)90年代至今）
邯鄲鋼鐵總廠是我國國有企業(yè)改革和發(fā)展的一面旗幟。邯鋼曾連續(xù)17年虧損，這使邯鋼較早地認(rèn)識市場，主動走向市場，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，加快技術(shù)改造和創(chuàng)新， 建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不斷提高管理水平，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益和良好的社會效益。1991年，邯鋼與其他鋼鐵企業(yè)一樣，面臨內(nèi)部成本上升、外部市場疲軟的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)效益大面積滑坡，當(dāng)時生產(chǎn)的二十八個品種有二十六個虧損，總廠已到了難以為繼的狀況，然而各分廠報表中所有產(chǎn)品卻都顯示出盈利，個人獎金照發(fā)，感受不到市場的壓力。造成這一反差的主要原因，是當(dāng)時廠內(nèi)核算用的“計劃價格”嚴(yán)重背離市場，廠內(nèi)核算反映不出產(chǎn)品實際成本和企業(yè)真實效率，總廠包攬了市場價格與廠內(nèi)核算用的“計劃價格”之間的較大價差，職責(zé)不清，考核不嚴(yán)，干好干壞一個徉。為此，1991年，邯鋼在企業(yè)內(nèi)部建立以“市場、倒推、否決、全員”為特點的“模擬市場核算，實行成本否決”的經(jīng)營機(jī)制。即用模擬的辦法，抓住成本這個關(guān)鍵，依據(jù)客觀價值規(guī)律，用倒推的方式，從產(chǎn)品在市場上被消費者接受的價格開始，從后向前，對照國內(nèi)先進(jìn)水平，測算出逐道工序的目標(biāo)成本，然后層層分解落實，直到每一個職工。這樣做，使國有資產(chǎn)的管理、使用責(zé)任落實到每一個職工身上。讓廣大職工人人“有家可當(dāng)，有財可理，有責(zé)可負(fù)，有利可得”，既把國有經(jīng)濟(jì)同市場經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合，又把全心全意依靠工人階級辦企業(yè)的方針落到實處。同時，經(jīng)營目標(biāo)以追求產(chǎn)量、規(guī)模轉(zhuǎn)向追求效益，經(jīng)營重心由重生產(chǎn)轉(zhuǎn)向重市場營銷。這樣，總體上做到了從過去以增加生產(chǎn)要素實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，到以降低產(chǎn)品成本，挖掘內(nèi)部潛力、提高企業(yè)競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的根本轉(zhuǎn)變。五年后實現(xiàn)的效益和鋼產(chǎn)量超過了前三十二年的總和，邯鋼已由過去一個一般的地方中型鋼鐵企業(yè)躍居全國十一家特大型鋼鐵企業(yè)行列。
1994年，邯鋼根據(jù)當(dāng)時國內(nèi)同行業(yè)的情況。確定了煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)柳鋼、濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼的“對標(biāo)挖潛”目標(biāo)。因為這幾家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)時的主要技術(shù)指標(biāo)，分別排在全國一流水平。目標(biāo)確定以后，公司、二級廠兩級領(lǐng)導(dǎo)每半年帶隊到學(xué)趕單位對口考察學(xué)習(xí)，一項一項對標(biāo)。一項一項找差距，一項一項采取對策。回來后制定學(xué)趕措施，全廠干部職工有了學(xué)趕的目標(biāo)，干勁十足，熱情高漲。公司每月通報對標(biāo)情況和完成情況，表彰先進(jìn)，批評后進(jìn)，把學(xué)趕熱潮一再向前推進(jìn)。有的指標(biāo)達(dá)到了廠內(nèi)歷史最高水平，比照全國同行業(yè)最好水平找差距，再制定出趕超的目標(biāo)。趕超上全國同行業(yè)先進(jìn)水平了，對照世界同行業(yè)先進(jìn)水平，再制定趕超目標(biāo)。2002年，他們進(jìn)一步加大了“對標(biāo)挖潛”的力度。l1月，在公司對l1個主要生產(chǎn)廠69項可比指標(biāo)考核中有52項指標(biāo)比2001年有不同程度的進(jìn)步，進(jìn)步面達(dá)到75．36％。有27項指標(biāo)進(jìn)入全國同行業(yè)前3名，其中6項指標(biāo)位列第一名。邯鋼多年堅持的“對標(biāo)挖潛”活動，說到底是一種趕超一流、永不停息、開拓奮進(jìn)的精神。
圍繞提高市場競爭力，邯鋼大力推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。一個企業(yè)的創(chuàng)新能力，是這個企業(yè)生存的重要條件。邯鋼根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不斷推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。從1991年起，他們就對煉鐵、煉鋼、軋鋼三大系統(tǒng)進(jìn)行了先后進(jìn)行了20多次大型技改，使生產(chǎn)能力不斷提高，產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，市場競爭力不斷提高。一個企業(yè)的創(chuàng)新能力，是這個企業(yè)生存的重要條件。邯鋼根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不斷推進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。從1991年起， 他們就對煉鐵、煉鋼、軋鋼三大系統(tǒng)進(jìn)行了一系列的改造，使生產(chǎn)能力不斷提高，產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，市場競爭力不斷提高。二是根據(jù)市場變化，大力推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的競爭力直接關(guān)系企業(yè)的生存。邯鋼適時作出了優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實施精品戰(zhàn)略的重大舉措。為實現(xiàn)邯鋼從以生產(chǎn)型材為主到生產(chǎn)板材為主的轉(zhuǎn)變， 他們于1997年后兼并了年產(chǎn)50萬噸特厚板的原冶金部屬企業(yè)舞陽鋼鐵公司和衡水鋼管廠，并把衡水鋼管廠改造成為年產(chǎn)lO萬噸冷軋薄板的薄板公司。與此同時，他們從l998年開始，以調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為主線，用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，加快工藝技術(shù)裝備優(yōu)化升級步伐，投資66億元，用2年時間，先后建成了以薄板坯連鑄連軋工程為代表的現(xiàn)代化、大型化“五大工程”，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)大大優(yōu)化，形成了厚板、中板、冷軋薄板、熱軋卷板等品種齊全、規(guī)格多樣的系列產(chǎn)品，市場競爭力有了很大提高。
邯鋼在不斷總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，實行“全面預(yù)算管理”的時機(jī)已經(jīng)成熟。在2002年邯鋼開始推行全面預(yù)算管理機(jī)制”，實行全面預(yù)算管理是邯鋼深化模擬市場核算管理創(chuàng)新的一項重大舉措。邯鋼主要制定總預(yù)算和分預(yù)算的年度預(yù)算?？傤A(yù)算是以公司總體生產(chǎn)經(jīng)營為對象的預(yù)算；分預(yù)算是以公司所屬各二級預(yù)算單位的生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)管理為對象的預(yù)算。分預(yù)算又分為單位預(yù)算和專業(yè)預(yù)算。從每年9月份開始準(zhǔn)備到1 2月初下達(dá)第二年度的預(yù)算書，全公司各級部門和人員都要參與進(jìn)來，從公司大局出發(fā)，融會公司產(chǎn)品產(chǎn)量目標(biāo)值、公司利潤目標(biāo)值、公司工序成本目標(biāo)值、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)目標(biāo)值、產(chǎn)品品種目標(biāo)值、能源消耗目標(biāo)值、產(chǎn)品出門目標(biāo)值等重要指標(biāo)，把公司預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營很好地協(xié)調(diào)組織起來。
（三）涿化模式、邯鋼經(jīng)驗對中國特色管理會計的貢獻(xiàn)
1．國有企業(yè)成功應(yīng)用和創(chuàng)新管理會計的典范
涿化模式、邯鋼經(jīng)驗都是在國有企業(yè)產(chǎn)生的先進(jìn)經(jīng)驗，實踐證明產(chǎn)生于西方私有經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會計在公有制為主體的中國及國有企業(yè)照樣能給企業(yè)帶來高效率，高回報。以邯鄲鋼鐵集團(tuán)為例。這充分說明“模擬市場核算、實施成本否決”對邯鋼是適用的，以邯鋼為代表的河北省鋼鐵業(yè)在1998年鋼產(chǎn)量占全國十分之一，但利潤總額卻占三分之一，邯鋼管理會計模式取得空前成功。
2．推動中國管理會計研究與應(yīng)用的示范效應(yīng)
涿化模式、邯鋼經(jīng)驗不僅對本企業(yè)作出重大貢獻(xiàn)，對于中國企業(yè)推廣應(yīng)用管理會計特別是責(zé)任會計也發(fā)揮了積極作用。以邯鋼經(jīng)驗為例，在20世紀(jì)90年代及以后，在全國有28個省、市、自治區(qū)的22個行業(yè)中有14000多個企業(yè)共10萬多人親自到邯鋼參觀學(xué)習(xí)。1993年8月23日，國務(wù)院辦公廳正式下發(fā)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于學(xué)習(xí)邯鄲鋼鐵總廠加強(qiáng)管理的經(jīng)驗進(jìn)一步抓好扭虧增盈工作報告的通知》，1996年1月13日國務(wù)院又下發(fā)了〈國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)貿(mào)委、冶金部《關(guān)于邯鄲鋼鐵總廠管理經(jīng)驗的調(diào)查報告》的通知〉，認(rèn)為：邯鋼的作法為國有企業(yè)實行從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、從粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營兩個具有全局意義的根本性轉(zhuǎn)變提供了借鑒經(jīng)驗，全國掀起學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗的高潮。這些企業(yè)學(xué)習(xí)后，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，開展成本控制工作，不少企業(yè)又在邯鋼經(jīng)驗基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，邯鋼并沒有停步于“模擬市場核算，實施成本否決”，進(jìn)入21世紀(jì)，邯鋼又提出自己企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，在細(xì)化成本管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將業(yè)務(wù)管理、資金管理、信息管理融為一體。涿化模式、邯鋼經(jīng)驗對推動中國管理會計應(yīng)用產(chǎn)生巨大示范效應(yīng)。
3．對中國企業(yè)管理會計理論提升效應(yīng)
西方管理會計在二十世紀(jì)八十年代后經(jīng)歷了一個低谷，很多人甚至認(rèn)為無論是理論體系還是具體方法，管理會計都不能稱為一門獨立的學(xué)科，對于中國特色管理會計研究向何處去也是理論界和實務(wù)界探討的一個問題，基于中國特殊的制度環(huán)境研究中國企業(yè)的問題，從企業(yè)實務(wù)中總結(jié)出中國特色管理會計理論與方法是多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的解決對策，涿化模式、邯鋼經(jīng)驗為這一時期中國管理會計研究提供企業(yè)實例，理論界和實務(wù)界不同專業(yè)的人在不同角度對涿化模式、邯鋼經(jīng)驗進(jìn)行了研究，在中國科技期刊數(shù)據(jù)庫以“邯鋼+成本”進(jìn)行題名或關(guān)鍵詞搜索，有195條記錄，在中國會計界最權(quán)威的理論期刊《會計研究》上，亦有多篇研究論文發(fā)表。
此外，還出現(xiàn)了研究邯鋼經(jīng)驗的若干專著，這些研究成果系統(tǒng)總結(jié)了涿化模式、邯鋼經(jīng)驗的優(yōu)秀做法，特別是成本計量（定額管理與班組核算）、成本管理的人本思想（行為管理會計學(xué)）、技術(shù)力量對成本控制的積極影響（設(shè)計與成本企畫）等思想，對提升中國特色管理會計理論起到積極作用。
四、管理會計中國化應(yīng)用與研究的總結(jié)與展望
“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗”是河北省企業(yè)積極面對市場，應(yīng)用管理會計解決企業(yè)困難的典型案例，邯鋼經(jīng)驗始于9O年代，在時間上比“涿化制”及其他典型出現(xiàn)得晚，邯鋼地處河北，邯鋼經(jīng)驗在形成過程中受到河北省大氛圍的影響，并借鑒和吸收了“涿化制”及其他典型經(jīng)驗，是對“涿化制”及其他典型經(jīng)驗的升華，它們是相通的。從成本管理理論發(fā)展看，責(zé)任成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)桿管理得到應(yīng)用和實踐。多數(shù)研究認(rèn)為“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗”是責(zé)任會計或責(zé)任成本管理的成功應(yīng)用，但筆者認(rèn)為，兩種模式不僅是責(zé)任會計或責(zé)任成本管理應(yīng)用的典范，對于目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、成本企畫、標(biāo)桿管理等，兩種模式亦成功進(jìn)行了應(yīng)用，管理會計中國化應(yīng)用達(dá)到了較高水平。
1．“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗”與目標(biāo)成本法應(yīng)用
兩個模式取得成功不僅僅只是運用一種管理模式，是多種成本管理方法的綜合應(yīng)用。首先是目標(biāo)成本管理法，它是市場經(jīng)濟(jì)條件下一種行之有效的管理方法，它不僅能夠促使企業(yè)自我剖析、自我加壓，而且能夠使企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而為企業(yè)創(chuàng)造了更寬更廣的生存、發(fā)展空間、進(jìn)行成本預(yù)測，設(shè)定目標(biāo)成本，是實施“目標(biāo)成本管理法”的理論依據(jù)。邯鋼模式中“目標(biāo)利潤倒推目標(biāo)成本”和“選擇某一先進(jìn)的成本水平為目標(biāo)成本”就是對其的運用。而按責(zé)任的歸屬來考察其目標(biāo)成本指標(biāo)的完成情況，評價其工作政績和決定其獎懲。結(jié)合市場行情，搞好成本分析，是實施“目標(biāo)成本管理法”的必要補(bǔ)充。
2．“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗”與作業(yè)成本法應(yīng)用
邯鋼經(jīng)驗中的 模擬市場”，就是“從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)能接受的價格開始，一個工序一個工序剖析其潛在效益，從后向前核定，直到原料采購。其提出的針對“一個工序一個工序的剖析”，實際上是對各個作業(yè)的剖析。由此，可以看出邯鋼經(jīng)驗體現(xiàn)的作業(yè)成本管理思想。(I)作業(yè)成本管理要求企業(yè)始終面向市場需求，以顧客定單為起點。邯鋼模式也以市場為起點，從產(chǎn)品在市場上被承認(rèn)能接受的價格開始，根據(jù)市場價格和需求來安排生產(chǎn)，設(shè)定目標(biāo)成本及產(chǎn)品品種。(2)作業(yè)成本管理把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集臺，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，對于可增加價值的作業(yè)，也要提高運作效率，減少其資源消耗。邯鋼模式也是“一個工序一個工序剖析其潛在效益，同樣要求管理者深人企業(yè)的微觀方面——各個基本作業(yè)層上，挖掘降低成本的潛力。(3)作業(yè)成本管理以作業(yè)為控制基本環(huán)節(jié)，而每一項作業(yè)量的資源消耗根據(jù)后一項作業(yè)的需求量來決定。邯鋼模式也采取“倒推機(jī)制”，從后向前一個工序一個工序剖析其潛在效益，最終校定出先進(jìn)臺理的目標(biāo)成本。(4)作業(yè)成本管理通過消除不增加價值的作業(yè)，提高增加價值作業(yè)的運作效率來控制成本。邯鋼模式是通過制定先進(jìn)合理的消耗定額和目標(biāo)成本實行成本否決，也是把重點放在提高各項作業(yè)完成的質(zhì)量和效率上，對不必要作業(yè)和完成質(zhì)量不佳的作業(yè)實行否決。
3．“涿化模式、邯鋼經(jīng)驗”與成本企業(yè)畫應(yīng)用
邯鋼的成本管理經(jīng)驗是我國成本管理領(lǐng)域的成功典范。然而，也有人認(rèn)為邯鋼經(jīng)驗也存在不足之處。邯鋼的目標(biāo)成本主要是圍繞著生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而未涉及產(chǎn)品的策劃、開發(fā)階段。但在市場經(jīng)濟(jì)中，一種產(chǎn)品如果不再適應(yīng)市場需求，無論其成本多低，質(zhì)量多高，也不能贏得市場。筆者認(rèn)為邯鋼成本模式初期的確主要圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但后期隨著工作的深入，技術(shù)創(chuàng)新和科技活動引領(lǐng)邯鋼經(jīng)驗注重前期調(diào)研工作，重視產(chǎn)前設(shè)計工作，還注意產(chǎn)后成本控制。根據(jù)產(chǎn)前市場調(diào)查結(jié)果，對營銷環(huán)節(jié)加以管理，設(shè)計合理有效的營銷戰(zhàn)略。如根據(jù)市場變化，大力推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。這時邯鋼已經(jīng)在應(yīng)用成本企畫，作為一家傳統(tǒng)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)這是非常不容易的。
當(dāng)然，邯鋼根據(jù)當(dāng)時國內(nèi)同行業(yè)的情況。確定了煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)柳鋼、濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼的“對標(biāo)挖潛”目標(biāo)。還可以清晰地發(fā)現(xiàn)邯鋼經(jīng)驗閃現(xiàn)的標(biāo)桿企業(yè)管理的一系列做法。
基于以上分析我們認(rèn)為，管理會計中國化研究是大有前途的，來自于企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗的創(chuàng)新層出不窮，因此及時總結(jié)來自實踐中的優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)用管理會計的先進(jìn)經(jīng)驗，再將其形成理論推廣應(yīng)用到更多企業(yè)，才能使中國特色管理會計這棵大樹枝繁葉茂，我們期待更多的優(yōu)秀企業(yè)出現(xiàn)，期待更多方法、模式被總結(jié)出來。
