事業(yè)單位會(huì)計(jì)也面臨新環(huán)境，也需要注入新的會(huì)計(jì)理念，對(duì)于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革發(fā)展中的種種矛盾和問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合環(huán)境變化運(yùn)用新的觀念仔細(xì)分析，爭(zhēng)取整體性的解決。
一、對(duì)現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度的積極作用應(yīng)該做出科學(xué)評(píng)價(jià)
改革需要一定的條件和步驟，而理性的分析和評(píng)價(jià)尤為重要，改革順利進(jìn)行的前提是對(duì)現(xiàn)行制度體系的合理性進(jìn)行分析，保持其中符合客觀需要的部分，變革其不合理部分，自1997年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以來，從運(yùn)行情況來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度至少滿足了會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理制度化規(guī)范化的基本需要，這主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
一是通過對(duì)事業(yè)單位所用會(huì)計(jì)方法的規(guī)范，進(jìn)一步縮短了和企業(yè)會(huì)計(jì)的差別。比如采用借貸記賬法以取代收付記帳法，引入了會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等企業(yè)會(huì)計(jì)理論的基本概念，為進(jìn)一步借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果提供了理論平臺(tái)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在基金和支出控制方面，其對(duì)財(cái)產(chǎn)管理資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面，甚至對(duì)外投資、租賃資產(chǎn)等方面,和企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法有許多共同之處，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度借鑒了當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，涵蓋了這些內(nèi)容，使其會(huì)計(jì)系統(tǒng)性更強(qiáng)，內(nèi)容更為完整，為進(jìn)一步在此基礎(chǔ)上深化改革提供了很好的基礎(chǔ)。
二是通過制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，協(xié)調(diào)了同屬事業(yè)單位的不同行業(yè)的基本會(huì)計(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，使得會(huì)計(jì)信息更具有可比性，準(zhǔn)則和制度對(duì)事業(yè)單位面對(duì)的基本業(yè)務(wù)和重要會(huì)計(jì)政策選擇給出了比較符合實(shí)際的規(guī)定，為不同行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)，也為進(jìn)一步制定具體的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則提供了思想和知識(shí)準(zhǔn)備。
三是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度充分考慮了政府預(yù)算管理的需要，對(duì)于近年來陸續(xù)進(jìn)行的相關(guān)政府財(cái)政管理制度的多項(xiàng)改革，如結(jié)算制度的改革，政府收支分類改革等，體現(xiàn)了其較強(qiáng)的適應(yīng)性。與其他制度的良好配套性也是制度改革需要格外重視的一個(gè)方面，尤其是事業(yè)單位會(huì)計(jì)同政府與預(yù)算管理制度方面的融合，體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理特殊的需要，不可忽視。
四是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在財(cái)產(chǎn)管理、收支控制和反映以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的規(guī)范作用也十分明顯，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相關(guān)部分與財(cái)政部制定的同樣適用于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范配合較好，作用明顯。
五是從制度運(yùn)行成本來看，由于制度簡(jiǎn)明清楚，學(xué)習(xí)成本、培訓(xùn)成本和執(zhí)行障礙都比較少，滿足了各個(gè)基層事業(yè)單位基本財(cái)務(wù)管理的需要；對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)也提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論水平，為進(jìn)一步的改革提供了人才和知識(shí)準(zhǔn)備。
當(dāng)然現(xiàn)行制度的合理性和優(yōu)點(diǎn)不止如此，應(yīng)該指出的是，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上完善而不是全面否定現(xiàn)行制度應(yīng)該是一個(gè)基本原則，是毋庸置疑的。任何制度和理論一樣，都存在著一定的優(yōu)勢(shì)和弊端，都存在著其合理因素和不適應(yīng)環(huán)境的要素，需要認(rèn)真分析和判斷。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度需要做的種種變革也應(yīng)當(dāng)持相對(duì)比較謹(jǐn)慎的態(tài)度；改革應(yīng)當(dāng)充分考慮改革的實(shí)際條件和步驟，應(yīng)該歷史地考慮與相關(guān)制度規(guī)范的配套和銜接，而現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。
二、更新觀念，重新審視事業(yè)單位會(huì)計(jì)的環(huán)境和定位
事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革環(huán)境總的來說主要受兩個(gè)大環(huán)境的影響，一是我國(guó)財(cái)政管理體制改革引起的管理環(huán)境和管理模式的變革，二是企業(yè)會(huì)計(jì)改革所掀起的現(xiàn)代會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理理論的改革熱潮；前者是環(huán)境需要的變化，后者是會(huì)計(jì)本身的進(jìn)步的影響，是工具性的發(fā)展。這里面臨許多新的認(rèn)識(shí)上的問題，其中最為關(guān)鍵的是，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本職能是什么，以往的事業(yè)單位會(huì)計(jì)功能十分強(qiáng)調(diào)為政府預(yù)算管理和單位預(yù)算管理服務(wù)，對(duì)財(cái)政性資金的去向和控制是理所當(dāng)然的重點(diǎn)，這一點(diǎn)目前仍然不能放松，因?yàn)槭聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)資金的用途應(yīng)當(dāng)受到政府監(jiān)管，會(huì)計(jì)改革不能削弱這個(gè)控制要求反而應(yīng)當(dāng)為其提供更有效的信息；問題在于目前有一些事業(yè)單位的理財(cái)行為已經(jīng)超出了這個(gè)范圍，有的事業(yè)單位有許多市場(chǎng)行為(不僅僅局限為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如有些為了使單位資金保值增值進(jìn)行投機(jī)型投資，受資金市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)影響就很大），面臨一些更為復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策問題，有的事業(yè)單位由于決策失誤而存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何合理引入更多的財(cái)務(wù)指標(biāo)，提供更豐富的會(huì)計(jì)信息給包括政府在內(nèi)的信息使用者，以實(shí)現(xiàn)更全面有效的監(jiān)督管理，值得深思。因此，樹立更新的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)理念，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)和定位提出更系統(tǒng)的規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)是制度改革和創(chuàng)新的認(rèn)識(shí)出發(fā)點(diǎn)。
我們認(rèn)為，通過建立完善系統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度體系，使得會(huì)計(jì)行為、內(nèi)部控制、審計(jì)行為、財(cái)務(wù)分析等均得到有效規(guī)范，完成更廣義的受托責(zé)任，提供更詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，獲得更高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)行更嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)該將制度改革的全面性系統(tǒng)性和配套性放在重要位置，充分吸收和借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)改革的新成果，凡是事業(yè)單位適于運(yùn)用的盡量引入，尤其是先進(jìn)的管理方法手段方面更要明確支持和指導(dǎo)事業(yè)單位運(yùn)用。為此，如何通過認(rèn)真研究，建立完善符合事業(yè)單位特色的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論框架，解決包括會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、會(huì)計(jì)屬性的選擇等一系列問題，是急需解決的課題。
三、統(tǒng)籌安排，進(jìn)一步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，其中適用現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體主要體現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn),一是國(guó)有性,即民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)單獨(dú)執(zhí)行其他制度，二是非營(yíng)利性管理模式非企業(yè)性, ,三是多行業(yè)通用性，包括醫(yī)療衛(wèi)生等多個(gè)行業(yè)事業(yè)單位,甚至包括具有一定行政單位色彩的事業(yè)單位都遵循這個(gè)制度。
筆者認(rèn)為,這種劃分更多的是體現(xiàn)了管理體制和統(tǒng)計(jì)的要求,而對(duì)于會(huì)計(jì)管理本身的要求考慮不夠,尤其現(xiàn)在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為日益豐富,各類事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)差異日益復(fù)雜,僅僅依靠一個(gè)基本準(zhǔn)則和一套通用的會(huì)計(jì)制度是不夠的,如果事業(yè)單位出現(xiàn)了新的業(yè)務(wù),其結(jié)果是不斷增加新的會(huì)計(jì)科目和內(nèi)容,制度的穩(wěn)定性就會(huì)很差；另外,同是事業(yè)單位，僅僅因?yàn)楣芾砟Ｊ降牟煌瑘?zhí)行不同的制度也并不可?。幻耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度也有必要和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一。
所以我們認(rèn)為理想的制度設(shè)計(jì)可能是制定統(tǒng)一的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其中具體準(zhǔn)則規(guī)范各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策和基本方法，包括不同行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，包括民間非營(yíng)利組織的特殊業(yè)務(wù)，均可以以明確規(guī)定；各類事業(yè)單位（包括民間非營(yíng)利組織）可以根據(jù)具體情況選擇執(zhí)行，各行業(yè)（或部門）可根據(jù)相應(yīng)的行業(yè)特色，根據(jù)準(zhǔn)則要求制定行業(yè)會(huì)計(jì)制度。鑒于財(cái)政管理對(duì)事業(yè)單位本身的特殊意義,可以制定相應(yīng)的報(bào)告條例，嚴(yán)格規(guī)范其報(bào)出程序和基本格式，甚至包括報(bào)表項(xiàng)目和附注要求，對(duì)其會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一性要求。
這里需要解決的一個(gè)問題是預(yù)算管理指標(biāo)和會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的口徑協(xié)調(diào)問題，在對(duì)財(cái)政資金嚴(yán)格監(jiān)控的條件下，我們認(rèn)為在一般會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上為財(cái)政預(yù)算管理提供特殊格式的報(bào)表是更為妥貼的解決方式。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)有自身的理論框架和方法體系，對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)允許事業(yè)單位在日常核算過程中適當(dāng)?shù)囊霑?huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要在制度中充分保障了這類會(huì)計(jì)行為和合理性，應(yīng)當(dāng)適度放寬限制。比如對(duì)于資產(chǎn)減值帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了壞賬準(zhǔn)備之外，應(yīng)該考慮其他資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；再如，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在日常收入確認(rèn)時(shí)，充分判斷是否符合收入確認(rèn)的條件，期末通過對(duì)報(bào)表調(diào)整反映某一會(huì)計(jì)期間資金的流入流出，滿足預(yù)算管理信息的需要；再如關(guān)于折舊問題，事業(yè)單位不提折舊，資產(chǎn)的新舊程度、為事業(yè)單位服務(wù)的質(zhì)量和能力就不能充分反映，這里提取折舊的方法可以靈活一些，對(duì)于通過列支取得的資產(chǎn)，一方面可以列支，對(duì)于這就可以通過設(shè)置輔助帳戶處理，比如設(shè)置折舊科目和累計(jì)折舊兩個(gè)科目，反映本期提取的折舊，前者計(jì)入借方，后者計(jì)入貸方，可以累積，資產(chǎn)存續(xù)期間，兩個(gè)賬戶并存，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出注銷時(shí)一并對(duì)沖，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)累計(jì)的折舊數(shù)字在報(bào)表附注中說明即可?？傊?，只要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的方法不影響財(cái)政資金的有效控制和管理，事業(yè)單位就可以合理采用。
