一、企業(yè)社會責(zé)任信息披露概述
（一）企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)涵和外延
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)傳統(tǒng)的價(jià)值觀和責(zé)任觀正在發(fā)生轉(zhuǎn)化，企業(yè)社會責(zé)任成為企業(yè)經(jīng)營存續(xù)日益重要的組成部分。盧代富（2001）認(rèn)為，企業(yè)責(zé)任包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)社會責(zé)任兩種，企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外所承擔(dān)的責(zé)任。
企業(yè)是一個(gè)商業(yè)組織，它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東利益最大化；企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在謀求股東利益最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會福利的義務(wù)，是對股東利益最大化這一傳統(tǒng)原則的修正和補(bǔ)充。因此，企業(yè)社會責(zé)任活動是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外所承擔(dān)的責(zé)任，它包括法律規(guī)定的活動和企業(yè)自愿從事的倫理活動。企業(yè)社會責(zé)任信息的內(nèi)涵是指與企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵直接相關(guān)的信息。
關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息所包括的具體內(nèi)容，即企業(yè)社會責(zé)任信息的外延，來自不同國家的研究者所界定的范圍有所差異，但是，企業(yè)社會責(zé)任信息基本包括如下六大類：環(huán)境、能源、雇員、社區(qū)、產(chǎn)品與服務(wù)、其他。
在我國，企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)該包括以下6大類共17小類的活動：
1、環(huán)境問題類：污染控制、環(huán)境恢復(fù)、節(jié)約能源、廢舊原料回收、有利于環(huán)保的產(chǎn)品、其他環(huán)境披露；
2、員工問題類：員工的健康和安全、培訓(xùn)員工、員工的業(yè)績考核、失業(yè)員工的安置、員工其他福利；
3、社區(qū)問題類：考慮企業(yè)所在社區(qū)的利益；
4、一般社會問題類：考慮弱勢群體的利益、關(guān)注醫(yī)療或教育或公共安全等、公益或其他捐贈；
5、消費(fèi)者類：產(chǎn)品質(zhì)量提高；
6、其他類：考慮銀行或債權(quán)人的利益。
（二）我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀
1、企業(yè)的社會責(zé)任意識淡薄。受傳統(tǒng)思想和觀念的影響，我國許多企業(yè)經(jīng)營者將企業(yè)看成是純粹的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，追求利潤最大化、股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，片面地追求企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部效益及經(jīng)濟(jì)價(jià)值而忽視其外部效益及社會價(jià)值，沒有將其作為社會的重要組成部分自覺履行社會責(zé)任，維護(hù)社會整個(gè)利益。
仲大軍（2002）認(rèn)為：當(dāng)前我國企業(yè)最突出的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是無視自己在社會保障方面應(yīng)起的作用，盡量逃避稅收以及社保繳費(fèi)；二是較少考慮社會就業(yè)問題，將包袱甩給社會；三是較少考慮環(huán)境保護(hù)，將利潤建立在破壞和污染環(huán)境的基礎(chǔ)之上；四是一些企業(yè)提供不合格的服務(wù)產(chǎn)品或虛假信息，與消費(fèi)者爭利或欺騙消費(fèi)者；五是依靠壓榨企業(yè)職工的收入和福利來為所有者謀利潤；六是缺乏提供公共產(chǎn)品的意識，對公益事業(yè)不管不問。
出現(xiàn)這些問題的原因主要在于：第一，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任必然要耗費(fèi)額外資源，有悖于傳統(tǒng)的股東利益最大化原則；第二，在我國，違反《勞動法》、《環(huán)境保護(hù)法》的成本較低，違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違法所獲得的收益。地方政府一味追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以犧牲環(huán)境為代價(jià)，致使很多違反《勞動法》、《環(huán)境保護(hù)法》的企業(yè)得不到懲罰，有的企業(yè)得到的處罰更是少的可憐。
2、企業(yè)的社會責(zé)任信息披露意識還有待提高。目前，在我國，企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究與實(shí)踐還處于起步階段，我國還沒有建立相對完善企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度，雖然截止2007年3月，已有14家大型國有企業(yè)和2家民營企業(yè)公布了社會責(zé)任報(bào)告，但與西方跨國公司相比，我國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量還存在差距。美國《財(cái)富》雜志2006年11月公布的“2006企業(yè)社會責(zé)任評估”排名中，在榜單中位居倒數(shù)前兩名的分別是中石油及國家電網(wǎng)公司，原因就是它們沒有及時(shí)披露獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告；而此項(xiàng)排行榜中進(jìn)步最大的是大眾公司，由2005年的56位上升到2006年的19位，而進(jìn)步的原因是該公司第一次公布了一份綜合CSR報(bào)告。事實(shí)提醒中國企業(yè)：在履行社會責(zé)任的同時(shí)，更要重視社會責(zé)任信息的披露與溝通，在提升國際可比性、完善社會責(zé)任指標(biāo)體系等方面做進(jìn)一步改進(jìn)。
二、德國企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度
（一）德國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容
在德國企業(yè)的年度報(bào)告中，除了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、審計(jì)報(bào)告之外，還有一個(gè)部分是股東報(bào)告，它包括兩部分：第一部分是在報(bào)告期間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所發(fā)生的重大事件；第二部分是就是“社會報(bào)告”（即社會責(zé)任報(bào)告），包括雇員信息、環(huán)境報(bào)告等信息。德國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露是十分詳細(xì)的，下面是不同種類的德國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的基本情況：
1、雇員報(bào)告。法律要求企業(yè)管理層向雇員代表提供信息，最重要的一個(gè)法律是1972年《工作章程法》，該法第43段規(guī)定，企業(yè)管理層至少每年一次向雇員代表報(bào)告企業(yè)的雇員政策、社會政策、經(jīng)濟(jì)狀況和公司前景，如果涉及企業(yè)機(jī)密，可以不披露相關(guān)信息。該法第110段還要求，關(guān)于經(jīng)濟(jì)狀況和公司前景的更加詳細(xì)的信息要向雇員經(jīng)濟(jì)委員會報(bào)告。此外，該法的第90段、第92段、第97段要求雇員代表或者雇員委員會要了解雇員計(jì)劃、公司投資、培訓(xùn)情況；1965年《公司法》第90段和110段要求：在企業(yè)的監(jiān)督委員會中也要有雇員代表，除了董事會的日常報(bào)告之外，雇員代表可以不定期向董事會要求獲得相關(guān)的信息。
2、環(huán)境信息。企業(yè)的環(huán)境信息要向政府強(qiáng)制報(bào)告。對于企業(yè)社會責(zé)任信息披露最基本的法律是《工商業(yè)管理?xiàng)l例》（Gewerbeordnung）的第16段，其內(nèi)容部分被1973年《環(huán)境保護(hù)法》所取代，該法律要求企業(yè)預(yù)測污染、進(jìn)行污染登記、進(jìn)行技術(shù)研究與開發(fā)來減少污染等。
3、其他信息的披露。除了雇員報(bào)告和環(huán)境信息，其他信息的披露是自愿的，例如，Brockhoff K.（1979）的研究使用了296家樣本中，只有7家公司報(bào)告了慈善捐贈的情況。但是有110家公司報(bào)告了研究與開發(fā)活動。這說明盡管是自愿披露，研究與開發(fā)仍然受到極大的重視。
（二）德國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的形式
Dierkes M.（1979）描述了德國企業(yè)所采取的三種披露企業(yè)社會責(zé)任信息的形式：社會責(zé)任報(bào)表、傳統(tǒng)報(bào)告、目標(biāo)社會責(zé)任報(bào)告。
1、社會責(zé)任報(bào)表。該份報(bào)告是以貨幣形式報(bào)告了企業(yè)在反對污染、雇員關(guān)系、與一般大眾的關(guān)系等方面所發(fā)生的成本和獲得的收益。而近些年來，使用社會責(zé)任報(bào)表的德國公司幾近消失，其原因是沒有大家公認(rèn)的對社會福利的計(jì)量方法、指標(biāo)體系。
2、描述性報(bào)告。描述性報(bào)告是更加謹(jǐn)慎的方法，通過收集信息，然后定期或者不定期公布這些信息。這是德國企業(yè)最經(jīng)常采用的企業(yè)社會責(zé)任信息披露方式，幾十年來，德國的企業(yè)就是這樣收集不同種類的數(shù)據(jù)，以社會報(bào)告的形式對外披露。這些數(shù)據(jù)中仍以雇員信息的披露最為全面，有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任活動的其他方面的信息現(xiàn)在正逐漸地進(jìn)入到企業(yè)社會報(bào)告中來。這個(gè)方法的缺點(diǎn)是沒有考慮特定報(bào)告使用者的需求，企業(yè)只是提供可以收集到的盡可能多的社會責(zé)任信息。
3、目標(biāo)社會責(zé)任報(bào)告。這種披露形式除了對企業(yè)所從事的社會責(zé)任活動進(jìn)行詳細(xì)披露之外，還詳細(xì)列示了企業(yè)未來的社會責(zé)任目標(biāo)，該模式被稱為“目標(biāo)社會責(zé)任報(bào)告”。德國Metro公司在2006年的社會責(zé)任報(bào)告中不但詳細(xì)描述了公司在環(huán)境、社會問題、雇員等方面的貢獻(xiàn)；還列示了公司在未來幾年的社會責(zé)任目標(biāo)。
目標(biāo)社會責(zé)任報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是該方法的目標(biāo)很明確，例如，降低污染排放量的具體數(shù)字很容易定出一個(gè)目標(biāo)，而不用對這些污染排放所產(chǎn)生的社會影響進(jìn)行計(jì)量，因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)成功地降低了污染排放數(shù)量更容易使人了解企業(yè)在環(huán)境方面所做出的貢獻(xiàn)，而對污染排放的社會影響進(jìn)行計(jì)量的方法則會導(dǎo)致大量的爭議。通過對比不同公司之間的目標(biāo)和所報(bào)告的結(jié)果就可以知道其社會責(zé)任活動的差異。
（三）德國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的民間推動力量
德國的社會報(bào)告披露是自愿的，為了增加可比性，在1976年，由7家大型德國公司組成的一個(gè)研究小組探討了企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化問題，在1977年4月，發(fā)布了社會責(zé)任報(bào)告指南，指南對報(bào)告所使用的術(shù)語、指標(biāo)、形式都提供了建議。對于披露所采取的形式，指南建議使用增值表、社會報(bào)告、社會賬戶3種形式。當(dāng)然，這個(gè)小組的研究結(jié)論并沒有被眾多的企業(yè)所使用，德國公司在披露社會責(zé)任信息時(shí)采用的方式仍然是多元化的，例如，社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會利潤和損失表、企業(yè)與社會的關(guān)系報(bào)告、社會報(bào)告等。
三、對我國的啟示
第一，推動我國企業(yè)責(zé)任信息披露框架的建立。制定部分重要信息強(qiáng)制披露的規(guī)章制度，然后繼續(xù)鼓勵其他信息的資源披露框架。披露框架實(shí)施的關(guān)鍵在于政府，政府在社會責(zé)任會計(jì)信息披露體系中起著舉足輕重的作用。由于目前我國企業(yè)履行社會責(zé)任的情況欠佳，因此，披露社會責(zé)任會計(jì)信息的積極性不高，這就必須利用政府強(qiáng)制力進(jìn)行推廣。我國可以借鑒德國經(jīng)驗(yàn)，通過立法，或制定披露準(zhǔn)則，對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的要求分層次地由上市公司開始強(qiáng)制披露，隨后向其他企業(yè)推廣。對于某些對社會公眾有重要影響、共通的信息實(shí)施強(qiáng)制性披露。其他信息則通過相關(guān)激勵措施鼓勵企業(yè)自愿披露。
第二，繼續(xù)鼓勵企業(yè)的自愿披露。建設(shè)“和諧社會”的科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)提出了承擔(dān)社會責(zé)任的要求，社會越來越關(guān)注公司社會責(zé)任信息的披露，有必要鼓勵企業(yè)積極披露公司社會責(zé)任信息。從德國經(jīng)驗(yàn)不難看出，新聞媒體，政府的態(tài)度、媒體的宣傳對企業(yè)社會責(zé)任信息披露是有一定促進(jìn)作用的。例如，深圳證券交易所于2006年9月25日發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，該指引鼓勵深交所上市公司建立社會責(zé)任制度，定期編寫社會責(zé)任評價(jià)報(bào)告，并與年度報(bào)告全文同時(shí)在指定網(wǎng)站上披露。該“指引”極大地促進(jìn)了我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露，如果中國證券監(jiān)督管理委員會能夠出臺類似的指引，將使得我國上市公司的企業(yè)社會責(zé)任信息披露走向強(qiáng)制披露的階段。
第三，加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任披露信息的審計(jì)。信號傳遞理論認(rèn)為，當(dāng)市場面臨“誠信”、“社會責(zé)任”危機(jī)時(shí)，履行社會責(zé)任好的企業(yè)自愿披露那些可靠的、能增加利益相關(guān)者對企業(yè)未來前景信心的信息．可以展示企業(yè)強(qiáng)大的實(shí)力和美好的前景，能保持企業(yè)在投資者和消費(fèi)者心目中的形象和公信度。企業(yè)的價(jià)值會得到提升。例如，中國電網(wǎng)公司已經(jīng)以獨(dú)立報(bào)告的形式開始發(fā)布本公司的《2005社會責(zé)任報(bào)告》。中國海洋石油總公司等企業(yè)也表示要定期發(fā)布更多的企業(yè)社會責(zé)任信息。但是，這些未審計(jì)的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告使公司有機(jī)會夸大事實(shí)情況，這將限制報(bào)告的有用性。因此，借鑒德國經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對我國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的審計(jì)工作是非常必要的。
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