根據(jù)國(guó)有企業(yè)改革的要求，到2005年底，全國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)要基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，促進(jìn)企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)到如何加強(qiáng)企業(yè)管理、提高效益，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值上來。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，成為自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此，完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化社會(huì)約束機(jī)制就顯得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)乃至企業(yè)管理的重要組成部份，它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)降低消耗，堵塞漏洞，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)既有區(qū)別、又有聯(lián)系，既各有特點(diǎn)、又相互補(bǔ)充。所以，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，發(fā)揮各自的特點(diǎn)和職能作用，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高，增強(qiáng)企業(yè)管理素質(zhì)。
一、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
㈠審計(jì)的定義不同
內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
社會(huì)審計(jì)的定義：社會(huì)審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，獨(dú)立、客觀、公正、有償?shù)貫樯鐣?huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)，其目的在于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)公共利益。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和鑒證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、公允性和一貫性，并對(duì)其所出具報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
㈡審計(jì)的主體不同
內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為。它的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。
社會(huì)審計(jì)是指經(jīng)政府財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
㈢審計(jì)獨(dú)立性有差別
內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都要受到本單位的制約，其獨(dú)立性受到一定的限制。社會(huì)審計(jì)在這些方面都與被審單位無關(guān)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。
㈣審計(jì)性質(zhì)不同
內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)。
社會(huì)審計(jì)則是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所以第三者身份提供的監(jiān)督、鑒證活動(dòng)，對(duì)政府有關(guān)部門、企業(yè)主管部門和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。
㈤審計(jì)時(shí)效不同
內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的計(jì)劃或安排可隨時(shí)開展工作，并對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督和控制。
社會(huì)審計(jì)則是根據(jù)企業(yè)或企業(yè)主管部門的委托在一定時(shí)期內(nèi)施行，大多是事后進(jìn)行監(jiān)督和鑒證。
㈥審計(jì)對(duì)象不同
內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括全部盈利及非盈利單位。
㈦審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則不同
內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
社會(huì)審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
㈧審計(jì)工作范圍有所不同
內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋了本單位經(jīng)營(yíng)管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、分散和治理過程。
社會(huì)審計(jì)則集中在單位的資金循環(huán)、財(cái)務(wù)流程及會(huì)計(jì)信息有關(guān)內(nèi)部控制方面。
㈨審計(jì)報(bào)告的作用不同
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理參考，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)，不能向外界公開，對(duì)外不起鑒證作用。
社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外有社會(huì)鑒證的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系
內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通或相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用社會(huì)審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問題線索，進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，確定重點(diǎn)領(lǐng)域，提高內(nèi)部審計(jì)效率。社會(huì)審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性的評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)測(cè)試的審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，降低財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)互相提供各自所需的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，進(jìn)而擴(kuò)大審計(jì)影響和成果。
通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)各具特色，既不能相互替代、也不相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，取得雙贏。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的職能作用，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理水平進(jìn)一步提高
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，這從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的主要職能。對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督已不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，發(fā)揮其重要的作用（其典型案例有震驚世界的美國(guó)“世通公司”舞弊案就是由內(nèi)審部門察覺進(jìn)而進(jìn)行調(diào)查后公之與眾的）；將社會(huì)審計(jì)作為對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)督的手段和“喉舌”，其目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最佳化、企業(yè)價(jià)值最大化。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的職能作用，在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，反映和鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。根本目的是為了改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理水平更上新的臺(tái)階。
作者：孫維民 文章來源：甘肅榮誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
