何謂納稅籌劃？由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的。納稅籌劃指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是企業(yè)必修的功課。本文就企業(yè)所涉及的關(guān)稅及所得稅，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行探討。
一、進(jìn)口關(guān)稅納稅籌劃
關(guān)稅是由國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。我們認(rèn)為可以從三個(gè)方面對(duì)公司所涉及的進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行納稅籌劃。
（一）利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃
關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。目前與我國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的包括東盟十國(guó)、日本、韓國(guó)、歐盟、美國(guó)還有非洲聯(lián)盟等國(guó)家或地區(qū)。普通稅率和優(yōu)惠稅率的稅率差別很大。例如，公司常用的滾針軸承，普通稅率為20％，優(yōu)惠稅率為8％；密封件普通稅率為30％，優(yōu)惠稅率為8％。因此，在進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)。
（二）利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物而向賣(mài)方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)保費(fèi)、雜費(fèi)的貨物價(jià)格）。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買(mǎi)方在成交價(jià)格之外另行向賣(mài)方支付的傭金?；I劃時(shí)可選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。對(duì)于無(wú)法按審定成交價(jià)格法確定其成交價(jià)格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了160萬(wàn)美元，類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為105萬(wàn)美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無(wú)法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有105萬(wàn)美元，剩下的55萬(wàn)美元便是納稅籌劃空間。
（三）利用“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃
關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原產(chǎn)國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。所謂的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30％以上的，兩個(gè)條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。
另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn)口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。例如，進(jìn)口一套井下運(yùn)煤梭車，在美國(guó)、韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞、設(shè)有零部件供應(yīng)；美國(guó)的發(fā)動(dòng)機(jī)，韓國(guó)的控制儀表，新加坡的機(jī)車軸承，馬來(lái)西亞的閥門(mén)和輪胎。則梭車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國(guó)家、地區(qū)是否簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)中，哪一個(gè)更優(yōu)惠，哪一個(gè)在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖，從而做出選擇。這其中還要考慮到該國(guó)家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定以及其他一些因素。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是減輕稅負(fù)同時(shí)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。減輕稅負(fù)無(wú)外乎三種形式：稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少、稅收負(fù)擔(dān)率的降低、延緩納稅。對(duì)企業(yè)所得稅而言，稅率是國(guó)家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不存在籌劃的可能性；稅收負(fù)擔(dān)額的可籌劃空間極小，而且很容易“過(guò)線”。所以，合理、合法地延緩納稅是我們對(duì)此稅種的籌劃重點(diǎn)。我們認(rèn)為可以從以下五方面對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。
（一）合理選擇折舊方法
折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法的選擇，開(kāi)展稅收籌劃工作。一般地，在比例稅制且未來(lái)的稅率不變情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法。因?yàn)檫x擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款。
（二）合理選擇壞賬損失處理方法
稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接轉(zhuǎn)銷法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比選擇直接轉(zhuǎn)銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)椋羝髽I(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
（三）合理選擇長(zhǎng)期投資核算方法
企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益匯回，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，節(jié)稅效益更加明顯。
總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)籌劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。國(guó)家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)附加成本，必然會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。因此，納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評(píng)價(jià)它的動(dòng)機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企業(yè)的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)策略。
參考文獻(xiàn)：
1、朱傳霞.關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討[J].稅收與經(jīng)濟(jì),2006(2).
2、國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則[S].2007.
3、蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
4、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例[S].2003.
