天津市南開(kāi)區(qū)人民法院 張碩星
人類進(jìn)入21世紀(jì)之時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)正向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)。這意味著一個(gè)區(qū)別于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)正在開(kāi)始興起，即一個(gè)“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，并將迅速成為21世紀(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。
1996車經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中首次正式使用了“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”這個(gè)概念，并對(duì)“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”下了明確的定義，即“知識(shí)經(jīng)濟(jì)壓癥立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)。使世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)文化生活都進(jìn)入一個(gè)嶄新的境界使人類社會(huì)物質(zhì)文明和精神文明更加迅猛地發(fā)展，并將促進(jìn)整個(gè)社會(huì)逐步完善法制化。在人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)這一歷史性的巨變之中，整個(gè)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)必然要受到較大程度的影響，因而也就必須相應(yīng)的考慮其創(chuàng)新問(wèn)題。面對(duì)法制化社會(huì)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志 1996年的跟蹤調(diào)查結(jié)果顯示，從美國(guó)20大熱門(mén)行業(yè)挑選出的20種熱門(mén)工作中，排在首位的就是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“法務(wù)會(huì)計(jì)”（《參考消息》1996年11月 15日）。
諸多經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生、審判事例使我們認(rèn)識(shí)到，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，要回答什么是虛假不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，什么是違反新《會(huì)計(jì)法》的行為，什么是會(huì)計(jì)法律責(zé)任，為什么在證券市場(chǎng)中有人要求會(huì)計(jì)信息失誤的責(zé)任人員承擔(dān)民事賠償責(zé)任等問(wèn)題并非易事。而在法律糾紛中，根據(jù)我國(guó)目前的立法精神，所有當(dāng)事人都是平等的法律主體，不能由某一方做出簡(jiǎn)單的結(jié)論。在這種情況下，解決法律上的會(huì)計(jì)解釋沖突的一個(gè)重要途徑就是由法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)和法律的專業(yè)知識(shí)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息或相關(guān)事件做出合理的專業(yè)黨走。本文探討了法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求，并針對(duì)我國(guó)的具體情況，提出了對(duì)高等教育如何培養(yǎng)大批法務(wù)會(huì)計(jì)人才的若干設(shè)想。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求
法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題提供證據(jù)，進(jìn)行解釋，以查明案情（主要指經(jīng)濟(jì)案件）的會(huì)計(jì)活動(dòng)。法務(wù)會(huì)計(jì)的興起，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員提出了新的更高的要求。具體來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求有：
（－）標(biāo)語(yǔ)專業(yè)知識(shí)。從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員必須具有一系列的技能．才能有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。這不僅包括會(huì)計(jì)知識(shí)，而且包括經(jīng)營(yíng)知識(shí)和法律意識(shí)。具有這些技巧，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就能夠進(jìn)行調(diào)查、分析、報(bào)告，并對(duì)舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行作證。在很多情況下，可能會(huì)要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行量化。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)至少應(yīng)包含以下七類：
1．會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)：法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科首先是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，因此從業(yè)人員具有較扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)自是理所當(dāng)然的必要條件。
2．辨別舞弊的知識(shí)：法務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是辨別不同舞弊交易的類型及知識(shí)。這就要求會(huì)計(jì)師確認(rèn)“警戒標(biāo)志”，并與舞弊相關(guān)的信息聯(lián)系起來(lái)，作為其經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。
3．相關(guān)的法律知識(shí)：法務(wù)會(huì)計(jì)又是法學(xué)的分支，法律知識(shí)當(dāng)然必不可少，尤其是證據(jù)學(xué)的知識(shí)，這樣才能確保所有的報(bào)告都能上交法庭并有效。
4．對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)的理解力：法務(wù)會(huì)計(jì)的另一項(xiàng)技術(shù)就是對(duì)人的因素的理解。根據(jù)舞弊理論，舞弊的產(chǎn)生，其關(guān)鍵因素是人的因素，法務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)自身的戰(zhàn)力，理解進(jìn)行白白的個(gè)人的動(dòng)機(jī)和品質(zhì)
5．調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神：法務(wù)會(huì)計(jì)必須具有調(diào)查者的眼光，偵探的堅(jiān)韌以及確認(rèn)舞弊標(biāo)志的能力。這些能力必須符合職業(yè)批判的懷疑精神，以確定證據(jù)的相關(guān)性和有效性。
6．溝通技巧：包括口頭表達(dá)能力和寫(xiě)作能力：法務(wù)會(huì)計(jì)最重要的一個(gè)職能就是向法庭提供有力的證據(jù)，因此，從業(yè)者應(yīng)該有較強(qiáng)的口頭和書(shū)面的交流技巧。
7．對(duì)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的理解：伴隨會(huì)計(jì)電算化的普及，計(jì)算機(jī)犯罪技術(shù)也在同步發(fā)展。這要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。
法務(wù)會(huì)計(jì)人員在具有上述專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合豐田的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，就可以做到對(duì)不同行業(yè)、不同地位、不同時(shí)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐的變化情況了如指掌，從而有效提高自身的職業(yè)判斷能力。
（二）高尚的職業(yè)道德。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須在行使其職能時(shí)保持客觀、公允、真實(shí)、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實(shí)事求是的工作作風(fēng)和田說(shuō)的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費(fèi)、公平競(jìng)爭(zhēng)等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。
（三）獨(dú)立敬業(yè)精神。獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的，也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。為了保密，從業(yè)者不能與他人商討、磋商目前正委托解決的具體問(wèn)題，也不能與解決同一問(wèn)題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問(wèn)題，以免從業(yè)者之間互相因資歷、語(yǔ)言表達(dá)能力，以及人格感染力的影響，而影響他人證明結(jié)果的客觀性和獨(dú)立公允性。
敬業(yè)精神是防止粗心大意，或淺嘗輒止而造成實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤的關(guān)鍵。敬業(yè)精神不單純表現(xiàn)在思想認(rèn)識(shí)上的深度，更重要的是反映在每一個(gè)執(zhí)業(yè)步驟和操作上是否完整、細(xì)致。從業(yè)者不能憑經(jīng)驗(yàn)推斷或統(tǒng)計(jì)抽樣等常規(guī)審計(jì)方法去完成執(zhí)行程序，也不能憑百分比的可信反而放棄未檢驗(yàn)的資料。
二、高校教育對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)戰(zhàn)略
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)人才需求層次的提高，我們的高等會(huì)計(jì)教育目標(biāo)如何定位？ 21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化和計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得以信息和知識(shí)為主體的產(chǎn)業(yè)——知識(shí)產(chǎn)業(yè)（亦稱第四產(chǎn)業(yè)）更加引人注目，而教育作為知識(shí)產(chǎn)業(yè)中最主要的組成部分，將凸顯其重要性。教育不僅包括普通的、正規(guī)的大中小學(xué)教育，還應(yīng)包括社會(huì)教育和家庭教育。不僅要有學(xué)歷教育，還要實(shí)行終身教育；要從教育的單一性向教育的個(gè)性和多樣性發(fā)展，培養(yǎng)不同層次、具有多種能力的人才。因此，面向21世紀(jì)的大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)熟練牢握會(huì)計(jì)基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識(shí)的應(yīng)用型、通用型專業(yè)人才。
從以上分析可知，法務(wù)會(huì)計(jì)工作決定了法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合性人才，除會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律相關(guān)知識(shí)外還應(yīng)廣泛涉獵證據(jù)學(xué)、邏輯學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、美學(xué)等素質(zhì)教育學(xué)科，這些知識(shí)將有利于法務(wù)會(huì)計(jì)人員在從事本職工作時(shí)，通過(guò)分析舞弊者的犯罪心理、社會(huì)背景等，并以此為根據(jù)進(jìn)行必要的邏輯推理，再運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律相關(guān)知識(shí)為推理結(jié)論尋求強(qiáng)有力的證據(jù)，這樣可以大大提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作效率，降低成本，從而出色地完成法務(wù)會(huì)計(jì)工作。法務(wù)會(huì)計(jì)人員的重要貢獻(xiàn)就是對(duì)爭(zhēng)端進(jìn)行量化，并將復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊和數(shù)字資料翻譯成一般外行能夠理解的術(shù)語(yǔ)。
面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)的中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，我們現(xiàn)在的高等會(huì)計(jì)教育應(yīng)該具有一定的超前意識(shí)，努力培養(yǎng)出21世紀(jì)我國(guó)急需的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。筆者認(rèn)為可以考慮分三步走，最終達(dá)到建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)體系的目的：
第一步，從現(xiàn)在起用十年左右的時(shí)間，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生在本科階段輔修法律雙學(xué)位。如果沒(méi)有法學(xué)專業(yè)，可以采取鼓勵(lì)學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的同時(shí)，積極參加法學(xué)類專業(yè)的自學(xué)考試，或在會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，適當(dāng)增加有關(guān)法學(xué)方面的課程或法律與會(huì)計(jì)結(jié)合的課程，如法理學(xué)、民法通則、法律倫理、司法會(huì)計(jì)等，或在本科畢業(yè)后直接攻讀法學(xué)雙學(xué)位。
第二步，從本世紀(jì)初到40年代，在繼續(xù)上述工作的同時(shí)，在高校會(huì)計(jì)學(xué)碩士的研究方向中設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向，研究適合我國(guó)國(guó)情的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和構(gòu)架。初步建立法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試制度，規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)工作，給法務(wù)會(huì)計(jì)工作指明目標(biāo)和方向，給法務(wù)會(huì)計(jì)工作提供客觀的尺度。制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括法務(wù)會(huì)計(jì)一般準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)具體工作準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則），促使法務(wù)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎工作，并檢查、監(jiān)督工作質(zhì)量。最終全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使我國(guó)具有較多的中高級(jí)會(huì)計(jì)人員。
第三步，21世紀(jì)40年代以后，我國(guó)已具有較強(qiáng)的法務(wù)會(huì)計(jì)師資力量，可以將一些重點(diǎn)院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)轉(zhuǎn)向法務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)建立法務(wù)會(huì)計(jì)博士學(xué)位。進(jìn)一步完善法務(wù)會(huì)師資格考試制度。
建立法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)規(guī)范。法務(wù)會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)工作中的特殊地位以及法務(wù)會(huì)計(jì)人員所下結(jié)論的重要性決定了建立法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)的規(guī)范。筆者初步考慮，認(rèn)為該規(guī)范應(yīng)至少包含以下四方面的規(guī)定：一是面向社會(huì)服務(wù)的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)必須經(jīng)過(guò)主管該項(xiàng)工作的行政部門(mén)批準(zhǔn)；二是從業(yè)者必須取得執(zhí)業(yè)資格；三是委托和受理的規(guī)范；四是法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)的收費(fèi)規(guī)范。
另外，在以上各時(shí)期都應(yīng)考慮適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)教育學(xué)科體系：建立法務(wù)會(huì)計(jì)面向社會(huì)服務(wù)規(guī)范在避免交文重復(fù)的同時(shí)，增設(shè)諸如美學(xué)、人文學(xué)、邏輯學(xué)等素質(zhì)教育。近年來(lái)，美國(guó)十分重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，他們?cè)凇稌?huì)計(jì)學(xué)原理》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等新辦教材中都把會(huì)計(jì)職業(yè)道德列為重要的內(nèi)容，還在 1995年新版的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中列入第一章進(jìn)行專題研究。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專業(yè)課程中無(wú)一門(mén)教材有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容。這一點(diǎn)應(yīng)引起各界同仁的足夠重視。
總之，法務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)是20世紀(jì)末英美等國(guó)的熱門(mén)職業(yè)。展望未來(lái)，21世紀(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)必將是中國(guó)的熱門(mén)職業(yè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要的人才是具有綜合素質(zhì)的專業(yè)人才，法務(wù)會(huì)計(jì)人才當(dāng)之無(wú)愧！
