一、適用稅率和征收范圍
第一，適用稅率：建筑業(yè)營業(yè)稅適用3％的征收稅率。
第二，征收范圍。營業(yè)稅建筑業(yè)稅目，僅指建筑安裝工程作業(yè)，其征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。與《建筑法》中的建筑業(yè)、建筑活動概念不同，不包括建筑活動中的勘察、設(shè)計和工程監(jiān)理，加工、修理、修配不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)。
工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
有線電視安裝費是指有線電視臺為用戶安裝有線電視接受裝置，一次性向用戶收取的安裝費，也稱之為“初裝費”，按“建筑業(yè)”稅目征稅。但郵政部門為用戶安裝電話而收取的電話初裝費，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征稅。
大型成套裝置維修費用是指維修單位為化工等生產(chǎn)企業(yè)維修塔、罐、管道等大型成套裝置取得的維修費收入，原規(guī)定暫按“建筑業(yè)”稅目中的“修繕”項目征收營業(yè)稅已取消。
二、納稅人
第一，一般規(guī)定。在中華人民共和國境內(nèi)有償提供建筑業(yè)勞務(wù)并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位（包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)）和個人（指個體工商戶和其他個人）是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供建筑業(yè)勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
第二，納稅人為分公司。分公司通常情況下是要辦理稅務(wù)登記的，因此，公司內(nèi)部的建筑分公司給其他分公司提供建筑勞務(wù)并收取價款，應(yīng)征營業(yè)稅。
第三，承包、承租、掛靠方式經(jīng)營。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
第四，自建自用。單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物，由于不是有償?shù)?，所以不需要繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，但自建后銷售的，其自建行為應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。
三、計稅依據(jù)
（一）一般規(guī)定
納稅人的營業(yè)額為納稅人除將建筑工程分包給其他單位外，所提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款（含貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益）和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：一是由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。二是收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。三是所收款項全額上繳財政。
（二）設(shè)備價款和裝飾勞務(wù)
除混合銷售外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)稅的計稅營業(yè)額以納稅人實際經(jīng)濟利益包括價外費用，甲供材料、設(shè)備不包括在內(nèi)。
（三）建筑工程分包給其他單位
納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。提供建安勞務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍，以收款方開具的發(fā)票為合法有效憑證。因此，作為建筑安裝勞務(wù)的總包方，應(yīng)直接向建設(shè)方出具總包合同總額的發(fā)票；分包方應(yīng)向總包方出具分包合同金額的發(fā)票。總包方扣除分包款的合法憑證應(yīng)為從分包方取得的發(fā)票，否則不能按差額繳納營業(yè)稅。
如何理解建筑業(yè)分包差額征稅的條款？首先，建筑業(yè)營業(yè)稅稅前扣除的范圍限于支付給其他單位的分包款，即納稅人應(yīng)自行完成部分建設(shè)工程，僅將部分工程或勞務(wù)向有相應(yīng)資質(zhì)單位的合法分包。其次，工程轉(zhuǎn)包給第三方，不能扣除。新政策刪除了關(guān)于轉(zhuǎn)包工程可以實行營業(yè)稅差額納稅的特殊規(guī)定，采取正列舉的方式，列明了差額征稅的應(yīng)稅行為，根據(jù)“公共權(quán)力法無明文授予即禁止”的基本法理，除此列舉的分包業(yè)務(wù)以外，一律實行全額征稅。因此，新政策下總承包人必須就建設(shè)單位支付的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅，不得稅前扣除所支付的轉(zhuǎn)包款。再次，扣除對象不包括分包給個人的支付款項，因為個人無法取得建筑業(yè)資質(zhì)，分包給個人，要么形成非法分包，同轉(zhuǎn)包一樣不能享受減免政策，要么實質(zhì)上形成聘用的員工為本單位或者雇主提供建筑業(yè)勞務(wù)，不能為營業(yè)稅納稅人。最后，允許扣除的分包款應(yīng)限于施工工程款，建筑設(shè)計、物資運輸?shù)认嚓P(guān)輔助費用不在允許扣除范圍內(nèi)。
（四）混合銷售
提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為是一種混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
（五）兼營
納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額，新政策不再強求一并征收增值稅。
（六）違約金、賠償金
納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）有效條款規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項（是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項）或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間）。這里強調(diào)，提供應(yīng)稅行為作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的前置條件，與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相符合。
五、總分包申報納稅
對跨年度老合同涉及的扣繳義務(wù)人涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。新條例下，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人不再有法定扣繳義務(wù)，建筑安裝勞務(wù)的總包方和分包方應(yīng)分別自行申報納稅，分包方以其取得的分包建筑款自行申報繳納營業(yè)稅，總包方應(yīng)以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給分包方的分包款后的余額為營業(yè)額，自行申報繳納營業(yè)稅。對已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。
六、納稅地點
納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。新政策關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。
納稅人自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
七、納稅期限
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
八、免稅規(guī)定
第一，境外勞務(wù)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。
第二，個人自建自用住房銷售。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）規(guī)定，個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。
九、案例分析
問題內(nèi)容：公路施工企業(yè)（不是生產(chǎn)銷售單位），在承包高速公路路面工程中，用自有設(shè)備（工程完工后，設(shè)備就拆除運走）在公路施工現(xiàn)場攪拌瀝青混凝土（路面工程的主要原材料），全部用于本企業(yè)承包的本項工程，沒有對外出售，按工程總造價繳納了營業(yè)稅。但當(dāng)?shù)氐膰惒块T要求該企業(yè)按瀝青混凝土的成本繳納增值稅。該企業(yè)應(yīng)如何繳稅？
筆者意見：國家稅務(wù)總局對該問題的回復(fù)，實際上是認(rèn)為建筑業(yè)企業(yè)在建筑工程施工現(xiàn)場制造的建筑材料直接用于本企業(yè)建筑工程的，是一種混合銷售行為。按這種理解，建筑業(yè)企業(yè)為施工需要制造的建筑材料價值部分就不用交營業(yè)稅，只交增值稅。但是建筑業(yè)企業(yè)與業(yè)主簽訂的合同是建安合同，其必須提供合同全額的營業(yè)稅發(fā)票，所交的營業(yè)稅也必須會包括建筑材料在內(nèi)，無法做到建筑材料不交營業(yè)稅只交增值稅，與現(xiàn)實情況顯然矛盾。由于建筑工程施工過程中，許多建筑材料、構(gòu)配件要通過現(xiàn)場加工、預(yù)制，才能進行安裝施工，形成工程實體，這實際上是在提供建筑業(yè)勞務(wù)，不能按混合銷售看待。國家稅務(wù)總局上述回復(fù)已明確僅供參考，不具有規(guī)范性文件的法律效力。
經(jīng)查《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）文件仍然有效，所以建筑業(yè)企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑工程施工現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件（建筑材料同理可證），凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。一般來說，建筑業(yè)企業(yè)在建筑現(xiàn)場制造的建筑材料、預(yù)制構(gòu)件，通常沒有設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營建筑材料、預(yù)制構(gòu)件銷售并單獨核算，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）之四規(guī)定，不征收增值稅。又根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規(guī)定，營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)計繳營業(yè)稅，即建筑業(yè)企業(yè)在建筑工程施工現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件和建筑材料直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，包括在建安工程營業(yè)額中計繳營業(yè)稅，不征收增值稅，不能按混合銷售或視同銷售貨物行為認(rèn)定。
參考文獻：
1、關(guān)于賠償金問題[DB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,2009-12-16.
2、施工企業(yè)現(xiàn)場攪拌瀝青混凝土如何繳稅[DB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,2009-04-01.
