一、內(nèi)部會計控制的涵義
按照現(xiàn)代系統(tǒng)論和控制論的觀點，控制是施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動作，并最終達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。
按照現(xiàn)代管理學(xué)的理論，控制是為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的計劃能夠得到實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標(biāo)準(zhǔn)，對下級的工作進(jìn)行衡量和評價，并在出現(xiàn)偏差時進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進(jìn)行修訂或制定新的計劃，并調(diào)整整個管理工作過程。
二、行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的問題
第一，內(nèi)部控制制度不健全、不完善。有些行政事業(yè)單位沒有針對自己本身的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到各個領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞，使單位會計工作秩序混亂，核算不實而造成會計信息失真。
第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用例外原則，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他成員也不重視；又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制制度失控；還有一種更可怕的現(xiàn)象，就是許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無名主現(xiàn)象”，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。
第三，人員配備、崗位分工不合規(guī)定。按《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書；擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)入（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對違法違紀(jì)行為的辨別和拒絕能力，在執(zhí)行會計制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，從而造成不應(yīng)有的損失。一些單位沒有按照會計內(nèi)控的基本要求實行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會計、出納工作由同一個人擔(dān)任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題難以追究責(zé)任。
第四，內(nèi)部審計職能弱化，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會計控制規(guī)定，各單位一般應(yīng)沒有專（兼）職內(nèi)審稽核人員，定期對單位財務(wù)收支的合法性、真實性進(jìn)行稽核、審查監(jiān)督。但目前多數(shù)單位的財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確。其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，職能弱化。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制對策
第一，實行內(nèi)部牽制制度，分離不相容職務(wù)。健全完善的內(nèi)部會計控制制度。能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約資金的收付、財產(chǎn)的購置、驗收、保管、處置等各個環(huán)節(jié)，從而確保資金、財產(chǎn)的安全完整，并能有效地防止和糾正各種損失、浪費現(xiàn)象的發(fā)生。行政事業(yè)單位由于核算簡單，業(yè)務(wù)量不大，財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的配備不像企業(yè)那樣充足，對出納和會計崗位及會計主管之間不相容事項更要進(jìn)行明確劃分，一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離等。
第二，加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督，引進(jìn)企業(yè)管理手段。為了確保單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，解決新問題新情況，做到有章可依，違章必糾，提高會計工作質(zhì)量。可借鑒企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)制，對涉及會計及相關(guān)工作進(jìn)行明確授權(quán)，被授權(quán)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對越權(quán)審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向有關(guān)授權(quán)人報告。同時，對固定資產(chǎn)的處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行有明確的相互監(jiān)督、制約機(jī)制。
第三，加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。首先要提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)，如果會計人員自身素質(zhì)不高會上頂不住壓力下抵不住誘惑，導(dǎo)致造假的發(fā)生。其次要完善會計人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時要加強(qiáng)對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管制會計人員的職業(yè)行為。
第四，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)營和事業(yè)發(fā)展。健全有效的內(nèi)部會計控制制度，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)等各部門工作結(jié)合在一起，使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以達(dá)到行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高工作效率，從而促進(jìn)整個行政事業(yè)單位經(jīng)營管理效率的提高。
四、結(jié)論
行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制對策是行政事業(yè)單位貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)。也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，確保經(jīng)營管理目標(biāo)和政策有效實施的重要措施。
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