許多高校的財(cái)務(wù)已經(jīng)面臨收入難增、支出難平、扣子難填、工作難做的五難境地。要從根本上解決高校財(cái)務(wù)困境，必須對(duì)其形成機(jī)理進(jìn)行系統(tǒng)的分析。
一、高校負(fù)債發(fā)展的市場(chǎng)動(dòng)因分析
（一）教育體制改革的推動(dòng)
20世紀(jì)90年代初，高等教育辦學(xué)體制的改革被正式提上議程。在這種環(huán)境下，人們?cè)诟叩冉逃恼J(rèn)識(shí)上有了新的突破，即高等教育不僅僅是公益事業(yè)，而且確認(rèn)了其產(chǎn)業(yè)性質(zhì)。因此，對(duì)高等教育的投入就不再是一種簡(jiǎn)單的公益性消費(fèi)，而且也是一種生產(chǎn)性投資。高校的財(cái)務(wù)管理也不再僅僅局限于預(yù)算管理，而更多的被賦予了類(lèi)似企業(yè)的財(cái)務(wù)管理色彩。單純的收支流量換算已成為歷史，取而代之的是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，對(duì)全校資金的流量和資產(chǎn)存量進(jìn)行全方位、全過(guò)程的核算、監(jiān)督和管理，并進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策計(jì)劃、分析控制。
高等教育體制改革后，雖然高校的辦學(xué)體制、管理體制、投資體制等均發(fā)生了深刻的變化，也帶動(dòng)了財(cái)務(wù)管理機(jī)制發(fā)生了一定的改變，但囿于長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，不少高校對(duì)如何提高辦學(xué)效益，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理都顯得有些無(wú)從下手。導(dǎo)致在對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)多數(shù)高校存在以下問(wèn)題：財(cái)務(wù)預(yù)決算不完整，不能反映學(xué)?？傮w財(cái)務(wù)情況；支出管理不規(guī)范，虛列支出；賬外賬、小金庫(kù)泛濫；財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符；轉(zhuǎn)移收入、涉嫌侵占國(guó)有資產(chǎn)；自立收費(fèi)項(xiàng)目（含國(guó)家明令禁止的收費(fèi)項(xiàng)目），超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，收費(fèi)與招生掛鉤等；貸款過(guò)多、風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大；委托投資理財(cái)、違規(guī)出借資金、擅自擔(dān)保，造成巨額損失；校辦企業(yè)管理混亂（抽逃資本金、賬物不清、產(chǎn)權(quán)不明、無(wú)償侵占學(xué)校財(cái)產(chǎn)、虧損嚴(yán)重）；未按規(guī)定招投標(biāo)，未按規(guī)定辦理竣工決算，超概算、超預(yù)算嚴(yán)重。資金缺口的愈演愈烈，將高校逐漸推向財(cái)務(wù)困境。
（二）跨越式發(fā)展管的轉(zhuǎn)變
當(dāng)前，開(kāi)放和競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為高等教育發(fā)展的主流。高等教育的大眾化和國(guó)際化、高校獨(dú)立法人地位的確立以及社會(huì)多樣化的高等教育需求，使得高校之間的競(jìng)爭(zhēng)成為真正意義上的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。高等學(xué)校紛紛尋求跨越式發(fā)展來(lái)?yè)屨枷葯C(jī)，具體表現(xiàn)在發(fā)展方向的突變、規(guī)模在短期內(nèi)的急速擴(kuò)大、辦學(xué)層次發(fā)生較大變化等。跨越式發(fā)展既可能是數(shù)量的趕超，也可能是質(zhì)量的趕超，二者往往難以統(tǒng)一，很多情況下只是數(shù)量上的跨越。跨越式發(fā)展必須建立在現(xiàn)實(shí)條件的基礎(chǔ)之上?？缭绞桨l(fā)展的條件，一方面是現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，更重要的則是動(dòng)態(tài)的發(fā)展機(jī)遇。跨越式發(fā)展主要體現(xiàn)在思想觀念的跨越、發(fā)展時(shí)序的跨越、布局空間的跨越、科學(xué)技術(shù)發(fā)展階段的跨越、培養(yǎng)和使用人才方面的跨越、組織管理的跨越等方面。
隨著高等教育事業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，一些高校在發(fā)展過(guò)程中，基本設(shè)施容量不足，教學(xué)儀器設(shè)備日顯落后，它們急需資金購(gòu)買(mǎi)地皮、擴(kuò)建校舍、更新課程、調(diào)整專(zhuān)業(yè)，添置儀器設(shè)備、改善辦學(xué)條件，為增強(qiáng)培養(yǎng)能力創(chuàng)造條件。這些資金，全部依靠政府投入，或是銀行貸款從目前來(lái)看是不可能也是不現(xiàn)實(shí)的。隨著經(jīng)濟(jì)體制、教育體制、科技體制改革的不斷深入，高校內(nèi)外的辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，多種渠道籌措經(jīng)費(fèi)的格局已經(jīng)形成?？缭绞桨l(fā)展需要強(qiáng)大的資金流支持，而高校的年收入是有限的，所以很大一部分需要融資，此時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就急劇上升，財(cái)務(wù)困境也離之不遠(yuǎn)。
（三）教育市場(chǎng)擴(kuò)張需求
自1999年起，我國(guó)高校普遍經(jīng)歷了一次擴(kuò)招、擴(kuò)建的熱潮。大學(xué)擴(kuò)張必然伴隨各高校盲目借貸，引發(fā)高校的債務(wù)擴(kuò)張。高校作為非盈利性的事業(yè)單位，其收入來(lái)源渠道狹窄，目前，公辦高校辦學(xué)資金來(lái)源主要分三部分，即政府投入、學(xué)生繳費(fèi)和高校自籌。但近年來(lái)，國(guó)家對(duì)高校的財(cái)政教育支出，雖然總額在不斷增加，但是增量卻逐年下降。另外，我國(guó)高校學(xué)費(fèi)正以年均20％的速度增長(zhǎng)，這一增長(zhǎng)速度已經(jīng)接近學(xué)生和家長(zhǎng)的最大可承受范圍，學(xué)費(fèi)繼續(xù)高速增長(zhǎng)勢(shì)必會(huì)引起公眾的譴責(zé)和反對(duì)。高校在盲目擴(kuò)大基本建設(shè)，不斷增加貸款規(guī)模的過(guò)程中，如果收入來(lái)源有限，收入增長(zhǎng)跟不上貸款增長(zhǎng)，囤積大量的銀行債務(wù)，僅每年累積的利息已無(wú)法還清，高校就會(huì)虧損運(yùn)行，入不敷出，嚴(yán)重時(shí)會(huì)引發(fā)債務(wù)危機(jī)。公辦高校擴(kuò)張?jiān)庥鐾顿Y瓶頸，政府投入嚴(yán)重不足，學(xué)生繳費(fèi)空間已到底線(xiàn)，公辦高校自身積累只能維持再教育。在這種政策誘導(dǎo)和形勢(shì)迫使下，公辦高校只有借助貸款資金迅速擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，改善原有的教學(xué)生活基本設(shè)施，滿(mǎn)足“擴(kuò)招”后“辦學(xué)條件評(píng)估”的各種需要。高校擴(kuò)張引發(fā)新一輪的“跑馬圈地”。而高校擴(kuò)張?jiān)从谡畠r(jià)的制度供給，強(qiáng)化了高校對(duì)于規(guī)模的偏好。首先，表現(xiàn)為政府對(duì)公立教育市場(chǎng)規(guī)制的放松，“升級(jí)”熱、合并和擴(kuò)招等使得高校無(wú)法抑制擴(kuò)張動(dòng)機(jī)，專(zhuān)科升本科、學(xué)院變大學(xué)，和進(jìn)入“211”及“985”都需要巨額資金的支持。其次，在擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)的特殊時(shí)期，政府為了鼓勵(lì)消費(fèi)和緩解就業(yè)壓力，啟動(dòng)了高校擴(kuò)招政策，從而誘導(dǎo)了高校的擴(kuò)張熱情。再次，政府的赤字政策和隱性擔(dān)保使得高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作比較寬松，其超額的支出最終由政府來(lái)負(fù)擔(dān)，而無(wú)需自身承擔(dān)，這是軟預(yù)算約束的結(jié)果。高校的擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)源于政府廉價(jià)的度供給，始于高校自身的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和道德風(fēng)險(xiǎn)，銀行的過(guò)度信用支持，在脫離有效的社會(huì)需求和高校自身能力的情況下，“粗放型”發(fā)展必然會(huì)造成無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)，從而產(chǎn)生局部非優(yōu)質(zhì)教育資源的過(guò)剩，整體優(yōu)質(zhì)教育資源的短缺并存的現(xiàn)象，產(chǎn)生高的邊界風(fēng)險(xiǎn)。低效運(yùn)行將導(dǎo)致高校的財(cái)政危機(jī)，銀行資金鏈斷裂，產(chǎn)生不良資產(chǎn)，政府出面收拾殘局，發(fā)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，政府在缺乏資金的情況下，更會(huì)用赤字政策，從而陷入惡性循環(huán)，最終形成財(cái)務(wù)困境。
二、高校財(cái)務(wù)困境形成的條件
（一）應(yīng)對(duì)擴(kuò)張需求的教育資源短缺
與快速擴(kuò)招相比，教育資源嚴(yán)重不足已經(jīng)影響到高校的發(fā)展，有的高校迫于還貸壓力甚至連續(xù)數(shù)月凍結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，暫停教師對(duì)外交流和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。為擴(kuò)招后政府投入不足，使學(xué)校不得不求助于銀行。高校面臨很大的擴(kuò)招壓力，近年來(lái)擴(kuò)招1.3萬(wàn)人，擴(kuò)招部分國(guó)家并沒(méi)有財(cái)政性撥款，完全靠學(xué)費(fèi)收入，而學(xué)費(fèi)收入與培養(yǎng)成本有相當(dāng)差距。為了滿(mǎn)足基本辦學(xué)條件，硬件投入又是顯而易見(jiàn)必須要做的事情，所以學(xué)校一方面向銀行貸款，另一方面壓縮用在每個(gè)學(xué)生身上的直接教育經(jīng)費(fèi)。據(jù)了解，高校貸款形成的債務(wù)，是我國(guó)高等教育快速發(fā)展過(guò)程中特殊階段出現(xiàn)的問(wèn)題。在擴(kuò)招的大背景下，高校教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)用房、學(xué)生宿舍、食堂、活動(dòng)場(chǎng)所和師資力量等全面緊張。在政府財(cái)力困難、投入不足的情況下，高校通過(guò)利用銀行貸款，進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，及時(shí)改善辦學(xué)條件。
（二）教育經(jīng)費(fèi)投入不足
目前，中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)僅占GDP的3.2％，即使達(dá)到4％-6％，也滿(mǎn)足不了建設(shè)高等教育強(qiáng)國(guó)的需要。以2008年我國(guó)GDO總值30萬(wàn)億元人民幣計(jì)，如果財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)達(dá)到4％，為1.2萬(wàn)億元，按20％的比例撥給高校，只有2400億元，全國(guó)普通公辦高校1653所，每校只能分到1400萬(wàn)元，全國(guó)普通公辦高校在校生1600多萬(wàn)人，生均只有1500元。中國(guó)大學(xué)生的人數(shù)增加了5倍。在高等教育投入經(jīng)費(fèi)中，學(xué)生的學(xué)費(fèi)增加了18倍，而政府部分的投入只增長(zhǎng)了3.5倍。1999年以前教育機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率同普通高校在校生數(shù)的增長(zhǎng)率保持一致，并且遠(yuǎn)高于普通高校在校生的增長(zhǎng)率；然而1999年以后普通高校在校生數(shù)輛猛增，增長(zhǎng)率超過(guò)了教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)速度，使得教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)相對(duì)于普通高校在校生數(shù)的增長(zhǎng)略顯不足。
（三）高校融資渠道單一
1、政府撥款仍然是高校融資的主渠道。高校擴(kuò)招后的2001-2006年，普通高?？偼度霝?2027.65億元，國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占普通高校教育經(jīng)費(fèi)總投入的比例為46.11％。由此看出，政府撥款仍然是高校資金的主要來(lái)源。
2、學(xué)費(fèi)收入是高校資金的重要來(lái)源。高校學(xué)費(fèi)和雜費(fèi)收入從2001年的282.44億元增長(zhǎng)到2006年的857.50億元，六年增長(zhǎng)了三倍多，占普通高?？偼度氲谋壤矎?4％增長(zhǎng)到了29％?？梢?jiàn)，高校收費(fèi)已成為高等教育的一條重要融資途徑。
3、銀行貸款是高校進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的主要來(lái)源。由于高等教育規(guī)模的擴(kuò)大，高校的教室、宿舍、食堂等基礎(chǔ)設(shè)施嚴(yán)重不足，各高校紛紛對(duì)原校舍進(jìn)行改造，或建設(shè)新校區(qū)。但是，高校內(nèi)部無(wú)法解決高校擴(kuò)建的資金需求，面對(duì)教育投資的“瓶頸”制約，銀行貸款成為高校的首選。
（四）學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)的局限與其他收入的匱乏
1999年高校擴(kuò)招以來(lái)，學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)速度較快，已經(jīng)達(dá)到或接近民眾所能承受的水平，所占生均培養(yǎng)費(fèi)的比例已趨近合理。高等教育的收費(fèi)必須與國(guó)民收入相匹配，生均4600元的高校學(xué)費(fèi)，已使絕大多數(shù)弱勢(shì)公民的承受力達(dá)到極限。因此，教育部周濟(jì)部長(zhǎng)說(shuō)：“寄希望增加學(xué)費(fèi)收入，這是不現(xiàn)實(shí)的，考慮到廣大人民群眾的經(jīng)濟(jì)承受能力，今后公辦高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍要穩(wěn)定相當(dāng)一段時(shí)間?！备咝５钠渌杖胫饕巧鐣?huì)公眾捐贈(zèng)，第三產(chǎn)業(yè)收入其規(guī)模都很小，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不成熟。
（五）商業(yè)銀行對(duì)高校融資的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
擴(kuò)招讓所有中國(guó)的高校都在這個(gè)時(shí)期迅猛增長(zhǎng)，但教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)卻只有2倍左右，就是說(shuō)國(guó)家的投入沒(méi)有同比例增長(zhǎng)，學(xué)校就只好用未來(lái)的錢(qián)做這些事情——向銀行貸款。而這個(gè)做法得到了各級(jí)地方政府的默認(rèn)?？梢哉f(shuō)，高校的從銀行舉債擴(kuò)張之路，最初是暢通無(wú)阻的。在商業(yè)銀行看來(lái)，高校畢竟是教育部或者地方政府所屬的院校，這都是帶有國(guó)有性質(zhì)的單位，從所有制的角度來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)不大。但是，好景不常，教育經(jīng)費(fèi)投入的不足，學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)的限制已是高校無(wú)力承擔(dān)高昂的利息費(fèi)用。商業(yè)銀行年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況的審計(jì)結(jié)果顯示，部分信貸業(yè)務(wù)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，其中之一就是高校貸款。近年來(lái)，高校貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，而一些高校自有資金不足，其他還貸資金來(lái)源也很有限，使銀行貸款面臨潛在風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校財(cái)務(wù)困境的防范
針對(duì)以上財(cái)務(wù)困境的形成機(jī)制分析，須從以下方面對(duì)財(cái)務(wù)困境進(jìn)行防范。首先，建立健全資金投入決策管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，增強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)起財(cái)務(wù)安全與風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。其次，不斷擴(kuò)寬投資渠道，優(yōu)化貸款資金結(jié)構(gòu)，控制貸款規(guī)模。拓寬高校經(jīng)費(fèi)籌措渠道，提升高校抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，高校應(yīng)建立多渠道籌集資金的機(jī)制，增加收入是防止高校出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑?？茖W(xué)合理地確定高校負(fù)債規(guī)模，學(xué)校貸款的投資方向應(yīng)該優(yōu)先解決學(xué)校擴(kuò)大辦學(xué)的“瓶頸”問(wèn)題，建設(shè)學(xué)校教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施，改善辦學(xué)硬件條件，而且一定要量力而行，控制貸款規(guī)模。根據(jù)資金市場(chǎng)利率走勢(shì)和項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度對(duì)資金的需求制定科學(xué)、合理的資金使用方案，通過(guò)優(yōu)化貸款資金結(jié)構(gòu)，降低貸款成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。將信貸資金納入預(yù)算管理體系，提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的科學(xué)。建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，高校應(yīng)設(shè)計(jì)一系列的指標(biāo)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。建立健全銀行貸款管理制度和內(nèi)部控制制度，高校的管理者要樹(shù)立并增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，當(dāng)前很多高校以銀行貸款作為高?；窘ㄔO(shè)的主要投資資金來(lái)源，建立銀行貸款管理制度則是高校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然措施。
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