第一, 客觀存在性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程，是一種客觀的現(xiàn)實, 它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失, 因而, 審計人員只能采取有效的審計方法, 經(jīng)過有效的審計程序, 去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。第二, 潛在性。審計風(fēng)險的潛在性具體表現(xiàn)為: 經(jīng)濟后果發(fā)生的潛在性,造成的經(jīng)濟損失潛在性, 審計人員承擔(dān)的潛在性等等, 因而它是一種潛在風(fēng)險。第三，非故意性。審計風(fēng)險形成的大部分原因都是客觀因素，少部分原因是由于主觀因素。即使是主觀原因一般也是非故意的。比如審計經(jīng)驗的缺乏導(dǎo)致審計證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計計劃的編制欠周密等，這些都不是審計人員的故意所為。第四，過程性。審計風(fēng)險不是在某個審計環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，而是貫穿于審計活動的全過程，即只要有審計活動的地方，就一定有審計風(fēng)險與之相伴。如由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使審計人員對被審計單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度，從而倉促簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。第五，內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。審計人員在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計的重要特征。所有這一切都會形成審計風(fēng)險，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會加大審計人員的審計風(fēng)險。
審計風(fēng)險的成因
外部因素。 （1）相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾。如：在涉及到審計工作的法律訴訟中，注冊會計師與法官對法律依據(jù)存在分歧及爭執(zhí)，這將會增加注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對追究行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，使事務(wù)所與注冊會計師逃避法律責(zé)任成為可能，客觀上縱容了他們的違法行為，加大了審計風(fēng)險。 （2 ）審計業(yè)務(wù)范圍擴展，已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表擴大到財務(wù)報表以外的事項，社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見，使審計人員的審計責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而審計風(fēng)險也相應(yīng)增加了。 （3 ）會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會計電算化的應(yīng)用使會計信息的生成過程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件，這樣才能作出客觀、公正的評價。但是目前計算機審計的研究相對滯后于會計電算化。審計人員在對利用計算機系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時，缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，這將會對他們的審計結(jié)論帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。 （4 ）利益驅(qū)動原因，在審計過程中，個別審計單位違背原則，人為降低審計成本，甚至不顧審計質(zhì)量來搞創(chuàng)收，或者與審計委托事項的直接關(guān)系人串通，通過損害社會和他人利益來取得非法收益。內(nèi)部因素。 （1 ）審計人員對審計風(fēng)險的認識不足，某些會計師事務(wù)所社會責(zé)任感淡薄或迫于環(huán)境所限，為獲得經(jīng)濟效益而冒險承擔(dān)高風(fēng)險。對審計風(fēng)險理論的掌握不夠系統(tǒng)，難以有效地指導(dǎo)實踐。他們認為審計是一種保險行為，審計費用也可以當(dāng)作保險費用。而且，審計職業(yè)在取得報酬、利潤和威信的同時，也承擔(dān)了由報表供需雙方轉(zhuǎn)移的風(fēng)險。（2 ）審計界存在不規(guī)范行為。如低價競爭，為了爭取客戶而互相壓低價格，使審計質(zhì)量難以提高。與此而來的就是審計人員收取客戶回扣等不良因素。 （3 ）審計工作追求經(jīng)濟效益產(chǎn)生一些幅面作用，注冊會計師事務(wù)所屬于企業(yè)性質(zhì)，為了講求經(jīng)濟效益，審計工作人員本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)在審計工作不得不采取抽樣審查法，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。在實際工作中不少會計師事務(wù)所從審計對象中主觀地選擇若干項目，例如抽取金額較大項目進行審查，再根據(jù)樣本得出的審計結(jié)論作為對總體的意見，這樣，形成的審計結(jié)論缺乏必要科學(xué)依據(jù)，形成了審計風(fēng)險。 （4 ）審計人員業(yè)務(wù)能力跟不上專業(yè)需求，審計是一門技術(shù)性、權(quán)威性較高的職業(yè)，審計人員應(yīng)具有從事審計工作相關(guān)的專業(yè)知識和技能，但目前某些地方審計隊伍技術(shù)水平偏低，而會計行業(yè)近幾年發(fā)展較快，尤其是會計電算化的普及，已使不少審計人員在工作中對會計資料的真?zhèn)坞y以辨別，只能憑經(jīng)驗判斷，對工作難以適應(yīng)。（5 ）少數(shù)審計人員思想道德不過硬，在審計隊伍中，絕大多數(shù)審計人員思想和職業(yè)道德過硬，能夠從國家利益出發(fā)，愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)和道德規(guī)范，在工作中嚴格執(zhí)行各項法規(guī)政策。但有少數(shù)人不能嚴格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權(quán)謀私和審計舞弊行為。如因受利益驅(qū)動或循私而出具虛假的驗資報告等。這不但干擾了審計的正常秩序，也影響了審計的形象和尊嚴，破壞了審計質(zhì)量，并增加了審計風(fēng)險。（6 ）被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，如會計與出納沒有實行職務(wù)分離而出現(xiàn)的舞弊行為，會給審計人員作出判斷，提出審計意見增加障礙，從而增加審計風(fēng)險。
控制和防范審計風(fēng)險的措施降低檢查風(fēng)險
審計風(fēng)險的三個構(gòu)成要素中，審計的固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，注冊會計師對此無能為力。但注冊會計師通過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師便可確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降低至可接受的水平。從而達到控制和防范審計風(fēng)險的目的。
降低審計風(fēng)險的其他措施
針對上述審計風(fēng)險的內(nèi)外兩個原因，提出如下措施：(1)建立健全審計法律環(huán)境隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計準則和法律制度，這樣才有利于合理地界定審計人員的責(zé)任，保證審計工作的有效進行。同時，以嚴格的內(nèi)部控制制度，來完善審計法律法規(guī)，強化審計質(zhì)量控制，約束審計行為，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風(fēng)險。（2 ）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。審計人員的素質(zhì)和思想道德在審計人員執(zhí)業(yè)過程中起著關(guān)鍵性的作用, 審計人員高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險?？v觀所有審計人員的審計過失中, 由于審計人員缺乏謹慎的工作態(tài)度和思想道德不健全, 盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。由于審計職業(yè)的特殊性，要求審計人員必須有扎實的會計、審計、統(tǒng)計、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。因此，審計人員素質(zhì)影響審計質(zhì)量，又影響審計風(fēng)險。只有提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，牢固樹立審計人員的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，審計工作才能不斷提高審計工作質(zhì)量。同時還要培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活正確地對待來自各方面的干擾和壓力，經(jīng)常更新知識，掌握新會計準則知識，靈活運用審計方法，不斷降低審計風(fēng)險。(3)加強審計內(nèi)部控制管理建立和完善審計機構(gòu)良好的運行機制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在內(nèi)部控制體系中居于核心的地位。提高審計工作質(zhì)量是防范和降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。審計工作質(zhì)量與風(fēng)險成反比關(guān)系，審計質(zhì)量越高，風(fēng)險越??；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險就越大。而要提高審計工作質(zhì)量，必須堅持四個原則：一是規(guī)范化原則，即審計工作應(yīng)嚴格按照審計規(guī)范、范圍和審計程序的要求進行操作；二是真實性原則，即審計人員在審核被審計單位資產(chǎn)負債和損益的情況時，形成的審計證據(jù)材料必須是真實可靠的；三是合法性原則，即針對審計查證的問題，必須做出客觀公正的處理和評價。四是謹慎性原則，即審計人員在審計工作中應(yīng)堅持科學(xué)、嚴謹、公正、真實的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險意識，始終保持獨立性的審計原則。(4) 嚴格執(zhí)行審計準則、審計標準和審計程序周密制訂審計方案，嚴格執(zhí)行審計準則、審計標準和審計程序。在擬定審計方案時，要利用審計準則和審計標準，正確地估計和確定審計風(fēng)險。在辦理審計事項時，自始至終要嚴格執(zhí)行審計準則和審計標準，要遵循嚴格的工作步驟和操作規(guī)程。在實施審計過程中，應(yīng)當(dāng)有重點地審查和核實，要注重對審計風(fēng)險控制點的審查和分析。對每個審計事項選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)和審計標準，做出科學(xué)的判斷。審計依據(jù)要注意所適用的范圍、時效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計風(fēng)險。審計評價要有合法、充分的依據(jù)，在評價的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實要清楚明確。另外，審計人員作出的審計意見和審計評價在審計報告出具前，要征求被審計單位的意見，以減少審計風(fēng)險。(5) 與被審計單位保持良好的溝通審本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于被審計單位的各種因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計風(fēng)險的重要因素。首先，審計人員在發(fā)表審計意見，出具審計報告之前，如何與被審計單位進行充分的溝通非常重要。如與被審計單位充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會計政策和財務(wù)策略，盡量讓被審計單位充分尊重審計人員的意見和建議，并對重要交易和事項的財務(wù)會計記錄進行調(diào)整，其次，審計人員在與被審計單位的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動會遇到各種各樣的實際困難，如為擴大市場占有率而降低價格、增設(shè)分支機構(gòu)、增加銀行貸款等使經(jīng)營風(fēng)險加大，從而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加的經(jīng)營活動，審計機構(gòu)和人員可以根據(jù)被審計單位的實際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢、財務(wù)會計顧問等。通過這種方式，與被審計單位保持良好的信息溝通，及時化解客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，解決了客戶的實際困難，也控制了審計風(fēng)險。(6) 建立健全被審計單位的內(nèi)部控制制度被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全，直接影響到審計工作質(zhì)量，它是決定審計工作是否順利進行的重要因素。它與審計風(fēng)險成反比。如憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風(fēng)險，即：適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收入記錄等，同“存在或發(fā)生”的認定有關(guān)；使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關(guān)；原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關(guān)。因此，健全的內(nèi)部控制制度能夠降低審計風(fēng)險。
