摘要：黨中央提出的建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、保護嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代企業(yè)制度，指出產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，要求我們對傳統(tǒng)會計內(nèi)容進行改革。本文基于現(xiàn)代企業(yè)的委托代理理論，詳細探討了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，為企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體如何利用會計控制職能，來保護主體的利益提供一些角度和思路。
關(guān)鍵詞：會計控制；產(chǎn)權(quán)
經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)有著最緊密的學(xué)科淵源關(guān)系，二者相互促進、共同進步。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)從單一業(yè)主制，經(jīng)過合伙制，發(fā)展到今天的股份制形式，這種企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷進步正是交易費用不斷降低的產(chǎn)權(quán)制度演進的過程。產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟運行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵、約束功能和維護企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護產(chǎn)權(quán)。而會計學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導(dǎo)資源的流動和配置有著獨特的優(yōu)勢，會計控制職能作為會計本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。
然而，總體上來說，會計職能仍處于滯后狀態(tài)，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的保護更是意識淡薄，在會計核算對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的確認和反映上，尤其是企業(yè)無形資產(chǎn)、風(fēng)險投資等復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，還不夠規(guī)范和完善，無法從根本上對產(chǎn)權(quán)主體進行保護。我國現(xiàn)在正處于轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的多元化，更要求拓寬會計控制職能，加強對產(chǎn)權(quán)的保護。因此，明確會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能有針對性的實施對產(chǎn)權(quán)的保護。
一、對會計控制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系研究回顧
現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相分離，并形成特定的委托代理關(guān)系。委托代理理論證明，由于所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)存在不一致性，要求對財產(chǎn)的歸屬，即產(chǎn)權(quán)進行界定，產(chǎn)權(quán)不確定，將導(dǎo)致資源配置的低效率，而明晰的產(chǎn)權(quán)可以對行為主體產(chǎn)生激勵，因為某項資源的產(chǎn)權(quán)確定后，其產(chǎn)權(quán)主體才對該資源有一個明確的預(yù)期，由此對資源的保護費用、投入資金和勞動的數(shù)量以及可望獲得的收益才是一致的，人們才能更好地利用和保護該資源。從會計學(xué)角度考慮，就應(yīng)該對其進行計量、核算和監(jiān)督、控制，以保護所有權(quán)主體的財產(chǎn)收益性。
我國學(xué)者自20世紀(jì)90年代以來，對兩者關(guān)系的研究取得了一定的成果，如有的學(xué)者從會計自身角度出發(fā)，探討會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，認為界定和保護產(chǎn)權(quán)是會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因（鐘瑞慶，1998）；有的學(xué)者則從產(chǎn)權(quán)主體的立場出發(fā)，探討了所有者的外部會計控制（楊定泉，2002）；湖南大學(xué)的伍中信則進一步提出了過渡會計學(xué)，認為會計從職能上看無不為界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)權(quán)而效力。（伍中信，1998）
從以上我們可以看出，無論從會計角度探討產(chǎn)權(quán)，還是從產(chǎn)權(quán)出發(fā)探討會計，兩者都是存在著密不可分的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)價值運動過程中，所有者和經(jīng)營者是相分離的，所有者投資企業(yè)是所有權(quán)的具體價值運動形式，財產(chǎn)價值運動過程是使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)的具體價值運動形式，而價值增值過程則是收益權(quán)的具體價值運動形式，會計在這一過程中需要進行確認、計量、考核、披露、監(jiān)督和控制，才能實現(xiàn)對不同產(chǎn)權(quán)主體的保護，明確產(chǎn)權(quán)主體的利益關(guān)系，合理有效配置資源。
二、會計控制與產(chǎn)權(quán)的辯證關(guān)系
（一）產(chǎn)權(quán)的歷史發(fā)展過程需要會計加以控制
從歷史上看，在人類社會的采集和狩獵時期，是非排他性公有產(chǎn)權(quán)。這種產(chǎn)權(quán)形式由于使利益各方對資源的保護缺乏動力，使得人們開始尋求新的產(chǎn)權(quán)形式，即集體產(chǎn)權(quán)。集體產(chǎn)權(quán)的行使做出規(guī)則和約束，非該集體的成員不得主張同一權(quán)利，并伴隨著農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)的出現(xiàn)，形成社會分工。排他性的產(chǎn)權(quán)形式—最初是排他性的公有產(chǎn)權(quán)—出現(xiàn)之后，會計的產(chǎn)生就成為必要。會計是對價值運動的數(shù)量方面的記錄和反映。因為價值依附于財產(chǎn)物資，因此對價值運動的數(shù)量方面的記錄，實際上是以記錄主體擁有對被記錄之財產(chǎn)物資的排他性產(chǎn)權(quán)為前提的。這種排他性產(chǎn)權(quán)可能是所有權(quán)，也可能是使用權(quán)。倘若記錄主體不擁有對任何物資的排他性產(chǎn)權(quán)，也不能向其他主體提出擁有這種權(quán)利的要求，則記錄就沒有必要，因為記錄是要花費成本的，不擁有排他性產(chǎn)權(quán)意味著記錄對記錄主體沒有任何收益。在記錄主體擁有的具有排他性產(chǎn)權(quán)的財務(wù)物資的數(shù)量和種類增多，且變動頻繁的情況下，記錄主體為了弄清自己擁有之權(quán)利及其變動，則必產(chǎn)生對其加以記錄之需要，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也日益復(fù)雜，記錄主體（會計主體）除確定主體本身享有的產(chǎn)權(quán)外，同時必須確定主體對外的義務(wù)，即主體相關(guān)利益人所享有的產(chǎn)權(quán)。此時，會計記錄及會計處理就變的越來越重要。
因此，會計在明確和界定產(chǎn)權(quán)過程中起著至關(guān)重要的作用，保護產(chǎn)權(quán)主體利益免受他人損害，并加以控制。例如在古代埃及，紙莎草紙就是會計紀(jì)錄之一，內(nèi)容是資產(chǎn)清冊，目的則是為了主準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟財產(chǎn)（排他性國有產(chǎn)權(quán)）的變動情況，而在雅典則有專門編制國家收支報告、進行收支核算的官員和監(jiān)督員，并對動產(chǎn)和不動產(chǎn)進行盤存以確定和保護國有產(chǎn)權(quán)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)受托責(zé)任下，會計控制的過程就是保護產(chǎn)權(quán)的過程
從現(xiàn)代會計的雙重受托責(zé)任去看會計控制，會計作為一種契約的集合體（田昆儒，2000），會計的核算職能和控制職能都應(yīng)是一種權(quán)利，是委托—受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，必須履行雙重的報告責(zé)任即外部會計報告的責(zé)任和內(nèi)部管理報告的雙重責(zé)任。因此，會計也就對同一委托—受托的客體即會計對象相應(yīng)地表現(xiàn)出對外進行會計反映（提供會計信息）和對內(nèi)進行會計管理（利用會計信息）的兩大基本功能。
對會計職能的研究最早源于西方，其發(fā)展演變經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三個階段。但一般認為，會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和手段，從美國審計委員會和我國財政部對會計控制的定義比較，可以看出，會計控制是指為了保護資產(chǎn)的安全、完整和會計信息的真實、可靠而制定的各種方法和程序。會計的監(jiān)督職能是對會計的界定進行再認定，這種再認定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否被侵蝕，因此，會計的監(jiān)督職能在于保護產(chǎn)權(quán)（伍中信，1998）。在這一過程中，會計控制的過程就是為了經(jīng)營者、所有者自身價值利益目標(biāo)的實現(xiàn)，這一目標(biāo)的實現(xiàn)，也就完成了不同產(chǎn)權(quán)主體利益的保護。
三、研究兩者關(guān)系的意義
（一） 明確了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能明確會計控制職能在產(chǎn)權(quán)價值運動過程中的重要作用，達到對產(chǎn)權(quán)的有效保護
市場經(jīng)濟就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟，經(jīng)濟單位的產(chǎn)權(quán)價值運動過程及其結(jié)果，需依賴于會計的全面、系統(tǒng)、恰當(dāng)和及時的反映與控制。會計之所以重要，其原因就在于它所進行的反映與控制貫穿于產(chǎn)權(quán)價值運動的全過程，在對產(chǎn)權(quán)收益實現(xiàn)的確認、計量、考核、披露及管理中具有不可替代的作用。由于會計控制職能的針對性和現(xiàn)實性，涉及到了產(chǎn)權(quán)價值運動的每一個具體方面或經(jīng)濟事項；由于它的全面性和系統(tǒng)性，才會對產(chǎn)權(quán)價值的變化既有總括的反映，也有明細的反映，并最終體現(xiàn)出對產(chǎn)權(quán)價值運動過程及其結(jié)果的系統(tǒng)反映與控制；由于它的及時性決定了會計為產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟服務(wù)的時效性，而它的正確性與可靠性則又是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟對會計的原則性要求。以上特性決定了會計在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位與作用，它在維護與保障利益相關(guān)者權(quán)益及保障市場經(jīng)濟有序、有效運作中的作用都是基礎(chǔ)性的，也是不可替代的。
（二） 明確了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能為企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體提供有關(guān)收益的信息，實現(xiàn)主體利益。
產(chǎn)權(quán)保護是我國建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的難點，因為它是一個系統(tǒng)工程，涉及觀念、文化、體制、法律及政府行為等諸方面?？梢詮姆审w系、我國歷史觀念、保護方式等方面對產(chǎn)權(quán)的保護。而對產(chǎn)權(quán)的保護，會計控制對產(chǎn)權(quán)的保護是從根本意義上的，是從會計本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)對產(chǎn)權(quán)的保護，從會計角度對財產(chǎn)的各種權(quán)利加以界定，才能真正實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)的保護。
在會計對產(chǎn)權(quán)價值運動全過程所進行的一系列反映與控制活動中，收益信息的生成、揭示、披露與控制是至關(guān)重要的。收益信息是產(chǎn)權(quán)擁有者、產(chǎn)權(quán)受托經(jīng)營者及其他利益相關(guān)者做出決策的信息基礎(chǔ)。經(jīng)濟單位的現(xiàn)時收益及其分配對未來的資源配置方向具有很強的影響，并決定著經(jīng)濟單位的市場形象，也決定著它的生存與發(fā)展；產(chǎn)權(quán)價值運動規(guī)程及其結(jié)果的系統(tǒng)反映與控制是具體通過會計審計乃至財務(wù)實現(xiàn)的，會計在對產(chǎn)權(quán)的價值比較、衡量及反映中所形成的信息是一個完整的且相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，而整個信息的落腳點則是資源收益的信息或產(chǎn)權(quán)價值交換權(quán)益方面的信息，這類信息依靠會計部門做出充分揭示與披露，公司的所有者及社會各個相關(guān)方面也依靠這類信息做出進一步的決策。
總之，產(chǎn)權(quán)的基本內(nèi)容，即使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)與轉(zhuǎn)讓權(quán)等方面都與會計密切相關(guān)。我國正處在轉(zhuǎn)型時期，基本會計準(zhǔn)則制訂多年，已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的要求，明確兩者的關(guān)系，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體進一步如何利用會計控制，制定適當(dāng)?shù)臅嬁刂品椒ê统绦騺肀Ｗo其利益有著重要的作用，同時也要求隨著實踐的不斷發(fā)展，會計職能的重心由核算型轉(zhuǎn)為管理型，會計核算的重心由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)，會計計量模式呈現(xiàn)出貨幣計量與非貨幣計量并重等改革，使得會計報告的形式、內(nèi)容及傳遞方式適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。
參考文獻：
[1]盛洪，現(xiàn)代制度經(jīng)濟學(xué)下卷(M)，北京：北京大學(xué)出版社，2003.
[2]鐘瑞慶、楊宏圖，從產(chǎn)權(quán)角度看會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因（J），四川會計，1998（1）6-8.
[3]伍中信，產(chǎn)權(quán)與會計(M)，第1版，上海：立信會計出版社，1998：23-31，216-222.
[4]田昆儒，企業(yè)產(chǎn)權(quán)會計論(M)，第1版，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000：67-84..
[5]伍中信、史永芳，會計核算的產(chǎn)權(quán)功能研究(J)，財會月刊，1997（10）8-9.
[6]伍中信、田昆儒，產(chǎn)權(quán)理論與中國會計學(xué)問題與爭論(M)，第1版，北京：中國人民大學(xué)出版社，2003：9-31.
[7]郭道揚，論產(chǎn)權(quán)觀與產(chǎn)權(quán)會計變革(J)，會計研究，2004（2）.
[8]周雪光，“關(guān)系產(chǎn)權(quán)”---產(chǎn)權(quán)制度的一個社會學(xué)解釋（R），兩岸三地學(xué)術(shù)討論會，2005（2）
[9]楊定泉，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的會計控制問題研究（J），鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2002：20（2）7-10.
Abstract: After the Committee set up clear property rights, powers and responsibilities are clear, strict protection and smooth transfer of the modern enterprise system, that property rights is the core and main content of the ownership, and ask us must reform the traditional accounting. This article is based on the commissioning of the modern enterprise theory ,explored in detail the relationship between the accounting control and property rights, and provide some perspective and ideas for the enterprise owner that how to use accounting control functions to protect the interests of them.
Key words: accounting control；property rights;
作者：趙選民 劉曉艷 莊小麗 文章來源：西安石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院
