一、當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)報(bào)表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時(shí)間的推移,某些大企業(yè)無(wú)力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距,沒(méi)能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。
2.對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上,較少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn),導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會(huì)資源的優(yōu)化配置。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始成本問(wèn)題。以原始成本為計(jì)量屬性,以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式,使財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過(guò)去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn),才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性問(wèn)題。按照傳統(tǒng)做法,企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是定期編制。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇尤其是各種新型金融工具的采用,使得企業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)凈值為450～500億美元,到1995年2月末,巴林銀行就倒閉了?？梢?jiàn)提高會(huì)計(jì)信息披露的速度有多重要。
5.財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露問(wèn)題。企業(yè)信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息兩大類,現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露一般以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)等為載體來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié),非財(cái)務(wù)信息比財(cái)務(wù)信息對(duì)決策更具價(jià)值,如人力資源信息、社會(huì)責(zé)任信息、前瞻性信息等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告充分披露的嚴(yán)重不足,導(dǎo)致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對(duì)稱性,阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平與效率原則的實(shí)現(xiàn)。
6.有關(guān)上市公司的信息披露的問(wèn)題。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是上市公司最常見(jiàn)和最重要的信息披露形式,它傳遞著上市公司在整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的全景信息,是投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)。首先,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告缺少自愿披露項(xiàng)目導(dǎo)致股票市場(chǎng)效率低下。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目對(duì)外披露年度報(bào)告;但從內(nèi)容來(lái)看,除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、股本變動(dòng)等個(gè)別項(xiàng)目以外,絕大部分上市公司的年度報(bào)告僅局限于年度報(bào)告準(zhǔn)則所要求的項(xiàng)目,而對(duì)于自愿披露項(xiàng)目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。年度報(bào)告的信息含量大打折扣,從而降低了我國(guó)股票市場(chǎng)的效率。其次,披露內(nèi)容避重就輕,披露時(shí)間滯后。雖然,年度報(bào)告披露是一門(mén)選擇的藝術(shù),但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現(xiàn)為對(duì)重要項(xiàng)目披露不足。上市公司普遍對(duì)公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的信息披露語(yǔ)焉不詳或完全未披露,從而降低了會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性。
二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一些建議
1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性,提供更為全面的信息。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系。針對(duì)不同項(xiàng)目,允許多種計(jì)量屬性并存,特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性,促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離,為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。在我國(guó),目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)不是國(guó)家的附屬物,國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的影響等,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下,會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。
3.拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告,需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
4.為了滿足用戶全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該提供更為詳細(xì)的信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自的需要。如①實(shí)時(shí)性信息;②提供原始的數(shù)據(jù)信息;③多重計(jì)量基礎(chǔ)信息;④現(xiàn)在事件、未來(lái)事件、外部性影響和無(wú)形的財(cái)務(wù)影響等信息。
5.創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革步驟
1.應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露,拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量。近年來(lái),我國(guó)集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對(duì)分部信息的需要,應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立我國(guó)分部報(bào)告,形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
2.適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)作出劃分,提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的信息。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同要素采用不同的計(jì)量屬性。應(yīng)當(dāng)改變?cè)胸?cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一按歷史成本計(jì)量的屬性,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中某些項(xiàng)目可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因此,針對(duì)我國(guó)實(shí)際,對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量,而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值,符合及時(shí)性原則
