與國(guó)外內(nèi)部控制觀念的迅速變遷相比，我國(guó)現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制發(fā)展卻相當(dāng)緩慢。目前國(guó)家制定的內(nèi)部控制規(guī)范大體上是針對(duì)大企業(yè)和上市公司的，基本上沒(méi)有考慮中小企業(yè)的特殊需求。
一、我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)
（一）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)基本重合，家族式管理普遍
我國(guó)中小企業(yè)的組織形式主要包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份合作制企業(yè)和有限責(zé)任公司等組織形式。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的所有權(quán)比較集中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下仍由自己直接管理，企業(yè)決策通常由企業(yè)主自己做出，企業(yè)主往往具有決策與執(zhí)行的雙重身份。直接控制具有效率高的優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也容易造成目標(biāo)不明確、缺乏穩(wěn)定性，企業(yè)主一人輕率決策也容易造成企業(yè)失敗。
很多中小型私營(yíng)企業(yè)帶有較強(qiáng)的家族式色彩，其主要管理人員與職工往往是企業(yè)主的親戚或關(guān)系密切的人員，這既有一定的優(yōu)點(diǎn)，如凝聚力強(qiáng)，但也會(huì)造成任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規(guī)章制度。此外家族式企業(yè)的家族成員中往往缺乏有管理經(jīng)驗(yàn)的人員，造成中小型企業(yè)缺乏有效的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和控制。
（二）機(jī)制靈活，應(yīng)變能力強(qiáng)，工作效率高
中小型企業(yè)不像大企業(yè)那樣有較多的條條框框，他們更多地根據(jù)市場(chǎng)的需求進(jìn)行生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，所謂“船小好調(diào)頭”，因而應(yīng)變能力較強(qiáng)，但同時(shí)也存在著缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)等缺陷。
（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低
中小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員比較少，相互之間分工不太明確、兼職多，不相容職責(zé)分離有限。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)工作中不合規(guī)章制度的現(xiàn)象較多，影響會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可比性。
由此可以看出中小企業(yè)內(nèi)部控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度，如果企業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制不重視，或置身于內(nèi)部控制之外，隨便變更、存廢內(nèi)部控制制度，將造成內(nèi)部控制制度失效。并且，由于中小企業(yè)人員少、資源有限，無(wú)法像大公司那樣建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制，但仍然應(yīng)建立最基本的內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知嚴(yán)重不足
我國(guó)很多中小企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。長(zhǎng)期家族家長(zhǎng)式的管理，養(yǎng)成了不講制約、不講監(jiān)督、不講授權(quán)的辦事方法。
（二）中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善
公司治理結(jié)構(gòu)是促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理、監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。
有些中小企業(yè)形式上也建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子基本上是一套人馬，一年開(kāi)一兩次董事會(huì)走走形式或者根本不開(kāi)，更加顧不上什么授權(quán)和監(jiān)管了，內(nèi)部控制就更不用談了。
（三）內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束
控制環(huán)境越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置了，某些弊端也就很可能得不到及時(shí)的控制。
（四）沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)外審計(jì)的重要性
我國(guó)的大多數(shù)中小企業(yè)都會(huì)有種錯(cuò)覺(jué)：只有大規(guī)模的企業(yè)才需要內(nèi)審部門，其實(shí)這完全暴露了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解不足、重視不足。盡管近年來(lái)也有許多民營(yíng)企業(yè)在形式上建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)審制度不夠完善，在實(shí)際工作中沒(méi)有深入，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只是常規(guī)上開(kāi)展一些事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、核查揭露舞弊行為、財(cái)產(chǎn)清查等。
外部審計(jì)包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，政府審計(jì)帶有目的性、強(qiáng)制性，主要是針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)，很難顧及到中小型企業(yè)特別是中小型的民營(yíng)企業(yè)，而外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制也是睜一只眼、閉一只眼。
三、建立和完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施
在建立中小企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，我們不能要求它們像大公司那樣建立功能完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。對(duì)于規(guī)模較小的私營(yíng)企業(yè)不可能專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，與其他職責(zé)的劃分也不可能像大公司那樣嚴(yán)格。企業(yè)主應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)分輕重緩急，建立和完善內(nèi)部控制制度。
（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
建立和完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)在于企業(yè)主對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)和理解程度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低及企業(yè)員工的職業(yè)道德和勝任能力等內(nèi)部控制環(huán)境的要素是否具備。所以提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是相當(dāng)重要的。
第一，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)管理階層進(jìn)行內(nèi)部控制的法制宣傳和學(xué)習(xí)，提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，只有企業(yè)主學(xué)法、懂法、守法，才能保證會(huì)計(jì)控制的有效性，才能塑造長(zhǎng)期、全面、健康的企業(yè)文化氛圍，建立良好的信息溝通渠道。第二，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì)。內(nèi)控人員應(yīng)該是企業(yè)中有較高管理能力的人員，熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，有相當(dāng)一部分人應(yīng)當(dāng)成為某一方面管理的專家，這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。第三，還應(yīng)重視對(duì)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，內(nèi)控制度的有效性無(wú)法超越那些制定、執(zhí)行與監(jiān)督該制度的人的價(jià)值觀與道德觀，員工素質(zhì)的高低是內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵。
（二）結(jié)合實(shí)際，注意在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)的成本收益問(wèn)題
任何控制都會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)必須要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)，它們只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
（三）著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問(wèn)題
明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都要規(guī)定兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互制約的作用。
（四）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生的后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
（五）加強(qiáng)監(jiān)督
對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于人員和財(cái)力有限，不能建立內(nèi)部審計(jì)部門的情況下，應(yīng)定期或不定期的聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及效率效果進(jìn)行評(píng)估，以便采取行動(dòng)加以改進(jìn)；對(duì)賬目、報(bào)表進(jìn)行審核，看是否存在錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，不斷完善內(nèi)部控制制度。
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