一、增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)分析及賬務(wù)處理
(一)增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)分析
進項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)外購貨物或接受勞務(wù),原用于生產(chǎn)性應(yīng)稅項目,并已將增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶,但后來又改變用途等,使抵扣鏈中斷,按增值稅法規(guī)定,其進項稅額不能抵扣,應(yīng)將已確認(rèn)的進項稅額予以轉(zhuǎn)出,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損失中。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
1. 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定,企業(yè)購進貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn),即購入生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)涉及的增值稅可以抵扣。
2. 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
5. 上述1至4項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(二)增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在賬務(wù)處理上,企業(yè)購入貨物時即能分清其進項稅額屬不得抵扣項目的,應(yīng)將其進項稅額直接計入有關(guān)資產(chǎn)(勞務(wù))的成本或損失中;原已確認(rèn)為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,后因改變貨物用余額等原因,使進項稅額不得抵扣的,應(yīng)將其計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。
1. 原生產(chǎn)用的外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目,如用于企業(yè)工程項目或無形資產(chǎn)研發(fā)等(用于生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)除外)
借：在建工程
研發(fā)支出等(貨物成本+進項稅額)
貸：原材料等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
2. 外購貨物發(fā)生非正常損失
借：營業(yè)外支出等(貨物成本+進項稅額)
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
3. 外購貨物用于集體福利或者個人消費
(1)企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個人消費時
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(貨物成本+進項稅額)
(2)實際發(fā)放外購貨物時
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：庫存商品等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
外購貨物時涉及的運費,且已按運費的7%計算并確認(rèn)了進項稅額的,在發(fā)生上述業(yè)務(wù)時,應(yīng)將該進項稅額一同予以轉(zhuǎn)出。
二、增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)分析及賬務(wù)處理
(一)增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)分析
視同銷售, 一般是指企業(yè)在會計核算時不作為銷售核算,而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)計繳增值稅的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
1. 將貨物交付其他單位或者個人代銷;
2. 銷售代銷貨物;
3. 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
7. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
(二)增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目,如用于企業(yè)工程項目等
借：在建工程(存貨成本+銷項稅額)
貸：庫存商品(存貨成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
2. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
借：生產(chǎn)成本
制造費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (貨物公允價+銷項稅額)
(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入(貨物公允價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品(貨物成本)
3. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)付股利等
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入(貨物公允價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品或原材料等
4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
借：營業(yè)外支出(貨物成本+銷項稅額)
貸：庫存商品等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
綜上所述,從稅法角度看,外購自用于非應(yīng)稅項目等的貨物,其進項稅額不得抵扣,已確認(rèn)進項稅額的,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出;外購貨物用于企業(yè)外部的非銷售行為應(yīng)視同銷售。自產(chǎn)或者委托加工的貨物無論是用于企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部的非銷售行為均應(yīng)作視同銷售處理。但對上述業(yè)務(wù)的會計處理與稅法的要求并不完全一致,如稅法上要求作視同銷售處理的事項,在會計核算中則要求根據(jù)實際情況分別作收入確認(rèn)或直接按貨物的成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。
【參考文獻】
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