隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入、公共財政框架的建立健全，政府職能逐漸向公共產(chǎn)品提供、宏觀調控轉化，部門預算、國庫集中收付和政府采購等財政管理制度的改革，財政收支內容和形式更加多樣化、復雜化，對財政預算會計的核算與反映提出了更高、更新的要求，但現(xiàn)行預算會計制度的不適應性也日益突出，會計核算基礎改革勢在必行。
當前，我國財政會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，其主要作用是以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，以現(xiàn)金實際收付確認交易和事項，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結果。這種核算基礎的主要弊端是：有些會計事項不能在當期確認，不能核算非現(xiàn)金存量資產(chǎn)的價值和承擔的負債；不能核算長期資產(chǎn)的損耗和公共服務的成本；所生成的會計信息不能揭示財政狀況和財政績效的全貌，會計期間的信息缺乏真實性和可比性等等。采取收付實現(xiàn)制為基礎會計核算對財政經(jīng)管信息的內容和質量局限性具體表現(xiàn)如下幾個方面：
一、對部門預算管理的局限性。
部門預算是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報人大議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算，其資金范疇包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算，因此財政部門在審核部門預算時對預算資金收支要作全面了解，這就對預算會計信息的真實性、完整性提出了新的要求。當前，行政單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎、以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，記錄各項收支情況及結果的，對未來預計收支及或有負債等影響預算期間收支的有關因素不能全面反映，不能準確核算與揭示單位資金運動和單位財務運行狀況，給部門預算真實性、完整性帶來不便。如對固定資產(chǎn)的計量，由于不計提折舊，行政單位進行內部成本核算和績效預算時，就虛增了資產(chǎn)價值，少列了經(jīng)費預算。
二、對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的局限性。
近年來，各地政府加大了國有資產(chǎn)盤活和資產(chǎn)資源經(jīng)營的力度，財政投融資主體多元化，國有資產(chǎn)經(jīng)營收益占地方非稅收入的比重顯著提高。國有資產(chǎn)經(jīng)營具有周期長、收益大、不穩(wěn)定性強、受市場影響大等特點，其帳務核算一般要涉及數(shù)個會計年度、多個會計科目，如果單純地采用以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算方式，以本年度發(fā)生的現(xiàn)金收付額為依據(jù)確認交易事項、核算投資成本，則國有資產(chǎn)當期實現(xiàn)的經(jīng)營管理收益及財政投資效益就不能真實、完整地反映和評價，容易誤導政府及其有關主管部門對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的正確決策和客觀考評，甚至還會造成較大的損失浪費。
三、財政專項資金使用效益的局限性。
財政專項資金是指財政投入或撥出、以財政名義貸款或融資等具有專項用途的資金，包括上級追加及本級預算安排的專項指標、國債，以工代賑、扶貧資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等。隨著財政管理體制的完善和管理水平的提高，各級政府及人大部門對財政專項資金的績效考評也日益關注，對專項資金的核算不僅要反映已落實到具體項目的規(guī)模和實際撥款情況，還要反映項目資金的撥付進度和使用效益情況。因此，收付實現(xiàn)制為核算基礎所生成的會計信息局限性也日益暴露、客觀上不能完全滿足各部門對專項資金管理狀況的實質分析和信息反饋，也給項目資金的跟蹤問效和監(jiān)督檢查帶來諸多不便，對項目運行中產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟效益不能客觀、全面地體現(xiàn)。
四、對政府債務統(tǒng)管的局限性。
在收付實現(xiàn)制下，政府負債核算的內容不完整、不真實，政府的負債沒有區(qū)分償債期限的長短，只反映當期實際的還本付息數(shù)，但不能反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數(shù)；對欠付的工資不能在會計核算中體現(xiàn)；地方政府為企業(yè)提供擔保等事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。一定程度上，政府債務被“隱藏”，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府有效監(jiān)控財政風險、評估財政狀況，準確評估政府的債務狀況和償債能力，有效防范政府債務風險。
由此可見，在財政預算會計核算中單純使用以收付實現(xiàn)制為基礎的記帳方式也不完全適應日益完善的財政管理體制，促進財政管理水平的進一步提高。如何解決此類困惑，筆者認為與收付實現(xiàn)制核算相比，權責發(fā)生制會計核算基本能夠彌補以上缺陷，它是以交易和事項是否實質發(fā)生為確認標準，旨在計量主體在某個期間內取得經(jīng)濟收益與消耗經(jīng)濟資源之間的差額，能夠全面、準確地核算與揭示財政的資金運動和財政狀況，能夠滿足政府轉變管理職能、提高政府工作效率的需要：
一是能完整地反映政府各部門提供公共產(chǎn)品和服務的成本，有利于政府做出合理的預算安排，改進部門預算管理，也有助于政府對各部門實施績效考核，提高政府部門的工作質量和工作效率
二是能全面、準確地反映政府所擁有的經(jīng)濟資源價值及其使用狀況和使用效果，有利于對國有資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營管理，正確引導政府部門對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的正確決策和客觀評價，實現(xiàn)經(jīng)營收益最大化。
三是能全面、客觀地反映專項資金的運作狀況和使用效益，有利于財政專項資金的績效考評，滿足各部門對立項項目管理信息的提取和反饋，確保財政預期目標的順利實施。
四是能全面反映政府債務，便于政府加強負債管理，有利于政府實施穩(wěn)健的財政政策，提高其防范財務風險的能力。
作者：凡佳音 文章來源：郴州市審計局
