增值稅自二戰(zhàn)后被廣泛應(yīng)用，20世紀(jì)70年代迅猛發(fā)展，風(fēng)靡全球，增值稅已成為我國(guó)第一大稅種，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所起的作用已越來(lái)越大。隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)對(duì)增值稅政策已經(jīng)進(jìn)行了較大的改革，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。2004年9月，增值稅轉(zhuǎn)型改革以東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)為開(kāi)端，正式拉開(kāi)了序幕。隨后，消費(fèi)型增值稅在全國(guó)全面推廣。
一、采用消費(fèi)型增值稅的原因
我國(guó)加入WTO后，要進(jìn)一步降低關(guān)稅，開(kāi)放市場(chǎng)。特別是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)刻，需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步步伐，面對(duì)我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)從通貨膨脹轉(zhuǎn)變到通貨緊縮的形勢(shì)，有必要采取更加積極的財(cái)政政策，以利于鼓勵(lì)投資，擴(kuò)大內(nèi)需，積極推進(jìn)商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。所以生產(chǎn)型增值稅的弊端越來(lái)越明顯，必須轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。
（一）重復(fù)課稅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
國(guó)際上消費(fèi)型增值稅稅率大致在8％-20％左右，原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅率為17％，換算為消費(fèi)型增值稅，為23％左右，稅負(fù)明顯過(guò)高。以東三省是我國(guó)的老工業(yè)基地為例，設(shè)備更新和技術(shù)改造的問(wèn)題突出，生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負(fù)使企業(yè)有心技改，無(wú)錢(qián)納稅，大大抑制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。
（二）導(dǎo)致稅負(fù)的不平衡
在生產(chǎn)型增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)比重大，稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。
（三）削弱了商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力
由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足，我國(guó)出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅，仍然含有一定的增值稅，產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，相當(dāng)于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競(jìng)爭(zhēng)，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上，由于它們比國(guó)內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。這樣使我國(guó)商品的成本較高，在國(guó)際上降低了商品的競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）加大了稅收的征管成本
生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)分開(kāi)。審查復(fù)雜，無(wú)形之中就提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。由此看來(lái)，無(wú)怪乎目前在全世界采用增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，很少采用生產(chǎn)型增值稅的。
二、不同類(lèi)型增值稅的比較
從世界范圍來(lái)看，增值稅的類(lèi)型主要有生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型，三種類(lèi)型增值稅的含義不同，計(jì)算時(shí)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用項(xiàng)目也不同，其優(yōu)缺點(diǎn)也不一樣。
首先，從收入效應(yīng)來(lái)看，不同類(lèi)型的增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響不同。三種類(lèi)型增值稅之間的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅的稅基最寬，消費(fèi)型增值稅的稅基最窄，因此在稅率相同的條件下，對(duì)于一定的銷(xiāo)售收入，三種類(lèi)型的增值稅將產(chǎn)生不同量的財(cái)政收入。在適用稅率相同的情況下，消費(fèi)型增值稅形成的財(cái)政收入最少，收入型增值稅居中，生產(chǎn)型增值稅最多；而要取得一定量的財(cái)政收入，消費(fèi)型增值稅所需稅率最高，收入型居中，生產(chǎn)型最低。
其次，從激勵(lì)效應(yīng)來(lái)看，不同類(lèi)型的增值稅對(duì)投資的激勵(lì)作用不同，因而對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有不同的影響。生產(chǎn)型增值稅，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這部分稅金，沒(méi)有解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而降低投資的預(yù)期收益率，對(duì)投資起到直接而強(qiáng)烈的限制作用，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)或防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。特別是對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，這種作用更加突出。收入型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除，但從技術(shù)上說(shuō)，計(jì)算復(fù)雜、征管難度大，因此，采用收入型增值稅將付出額外的社會(huì)成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會(huì)效率的角度看是低效率的，只有極少數(shù)國(guó)家采用。消費(fèi)型增值稅，允許一次全部扣除固定資產(chǎn)所含稅金，相當(dāng)于僅對(duì)全部稍費(fèi)品征稅，從而將產(chǎn)生刺激投資的作用，資本的形成將刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
再次，從進(jìn)出口貿(mào)易的影響來(lái)看，現(xiàn)代國(guó)家在對(duì)外貿(mào)易中都希望擴(kuò)大出口，限制進(jìn)口。因此，對(duì)本國(guó)產(chǎn)品的出口，為避免重復(fù)征稅，要實(shí)行出口退稅：在進(jìn)口時(shí)，為保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)商的利益，要征收進(jìn)口增值稅。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，出口產(chǎn)品的成本降低，就能提高商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
通過(guò)對(duì)三種不同增值稅類(lèi)型的比較，消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)很明顯，對(duì)于我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后存在的問(wèn)題
（一）增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，將降低稅收收入
由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款的抵扣，將直接減少投資企業(yè)的當(dāng)期乃至一段時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅額。這對(duì)稅收收入是一個(gè)沖擊，加之消費(fèi)型的增值稅制還有鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資的一面，降低稅收收入相對(duì)數(shù)額會(huì)更大。這種影響將會(huì)在傳統(tǒng)工業(yè)區(qū)、相對(duì)貧困地區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)表現(xiàn)更為突出。
（二）消費(fèi)型增值稅在一段時(shí)期內(nèi)，可能引發(fā)新的投資過(guò)熱和重復(fù)建設(shè)的問(wèn)題
現(xiàn)階段，國(guó)家將鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同國(guó)際資產(chǎn)重組和結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力改造傳統(tǒng)工業(yè)，創(chuàng)建高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，其優(yōu)勢(shì)將得到充分顯現(xiàn)。但是，在鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，我們應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)投資的大幅度增長(zhǎng)可能引發(fā)的局部過(guò)熱現(xiàn)象予以重視。目前我國(guó)絕大多數(shù)領(lǐng)域的生產(chǎn)能力過(guò)剩的情形尚未消除，投資過(guò)熱還將導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)，如果不能很快降低類(lèi)似熱潮，通貨緊縮將雪上加霜。
（三）固定資產(chǎn)所含進(jìn)行稅額的抵扣范圍和抵扣時(shí)限難以確定
按照增值稅的設(shè)計(jì)原理，消費(fèi)型增值稅應(yīng)對(duì)購(gòu)入的所有固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。這里存在的主要問(wèn)題：一是能否將土地、房屋納入抵扣范圍，如若將其納入抵扣，符合設(shè)計(jì)原理，且稅制比較徹底，但會(huì)對(duì)財(cái)政造成很大沖擊，在實(shí)行中也難以操作。二是對(duì)存量固定資產(chǎn)所含稅金做何處理，也是必須慎重處理的問(wèn)題。
（四）轉(zhuǎn)型后因稅率、稅種差異形成的重復(fù)征稅依然存在
增值稅改為消費(fèi)型后，雖然解決了現(xiàn)行增值稅重復(fù)征稅問(wèn)題，但因稅率、稅種差異形成的重復(fù)征稅還將繼續(xù)存在。就稅率方面而言，轉(zhuǎn)型后如若繼續(xù)對(duì)一般納稅人采用基本稅率、優(yōu)惠稅率、零稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人分行業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易征收，相同的增值額會(huì)因物品或社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)不同而適用不同的增值稅稅率，這既會(huì)造成稅負(fù)不公，又可能中斷抵扣鏈條，出現(xiàn)因抵扣不充分進(jìn)而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
（五）消費(fèi)型增值稅對(duì)投資、就業(yè)的影響及對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)的影響
增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)機(jī)與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)問(wèn)題，認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激作用，可能會(huì)加劇經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。并認(rèn)為，由于涉及大規(guī)模的減稅，要繼續(xù)實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，控制赤字，就需要對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。
我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)刻，消費(fèi)型稅制會(huì)對(duì)勞動(dòng)就業(yè)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，并且鼓勵(lì)機(jī)器設(shè)備投資和更新，因此，會(huì)在一定程度上使企業(yè)傾向于用機(jī)器替代人工，減少勞動(dòng)崗位。
四、解決對(duì)策及建議
（一）消費(fèi)型增值稅可不考慮存量固定資產(chǎn)的稅金抵扣問(wèn)題
我國(guó)有巨額的存量固定資產(chǎn)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅如何對(duì)存量資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行處理是擺在制度設(shè)計(jì)者面前的難點(diǎn)。國(guó)外對(duì)存量資產(chǎn)的處理主要有以下方式：對(duì)存量資產(chǎn)所含稅款一律不準(zhǔn)抵扣；允許部分抵扣；無(wú)限制地抵扣，直至徹底扣除完畢。第一種方式和第二種方式的有機(jī)結(jié)合應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)行背景下的明智選擇。從法理的角度來(lái)分析，法不溯及以往是法律實(shí)施的一項(xiàng)基本原則。因此，消費(fèi)型增值稅原則上對(duì)該制度實(shí)施以前的存量資產(chǎn)所含的稅金不予扣除。但鑒于消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅的稅負(fù)相差較大，因此，對(duì)于制度實(shí)行前若干時(shí)間段內(nèi)的資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)可以適當(dāng)扣除。時(shí)間段一般為一年較為妥當(dāng)，扣除比例應(yīng)小于正式推行后的比例。這既有利于減輕財(cái)政的壓力，又有利于平衡新舊投資間的稅負(fù)。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可以將存量固定資產(chǎn)排除在外，不予抵扣。因?yàn)檫@部分資產(chǎn)過(guò)去的征稅和稅收優(yōu)惠規(guī)定不一，又有不同的使用年限和折舊金額，十分復(fù)雜，實(shí)際操作難度很大。而且存量固定資產(chǎn)是以前形成的，不予抵扣，對(duì)企業(yè)以后投資和技術(shù)創(chuàng)新的積極性影響不大。
（二）逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍
增值稅的基本原理要求征收范圍寬泛，一方面可以避免從事性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，有的納稅，有的不納稅，或稅負(fù)不平等，有失公平的問(wèn)題產(chǎn)生；另一方面也有利于政府增加財(cái)政收入。就我國(guó)目前的狀況，可先將交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)四大行業(yè)納入增值稅征收范疇，逐步實(shí)現(xiàn)稅制的統(tǒng)一。增值稅征收范圍的拓展，相應(yīng)地影響了地方收入，需要對(duì)中央和地方的分配關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，改變?cè)鲋刀愔醒肱c地方的分享比例，適當(dāng)提高地方分配比例，或就現(xiàn)有稅種重新進(jìn)行分配。
（三）公平合理設(shè)置稅率，逐步規(guī)范減免稅優(yōu)惠
需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率與世界各國(guó)比較，已屬較高水平，且現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅主體現(xiàn)狀已不利于稅收調(diào)控職能的發(fā)揮。此外，完善稅制后，強(qiáng)化增值稅內(nèi)控機(jī)制，堵塞稅收流失漏洞而增加的增值稅收入，絕大部分歸中央財(cái)政享有，因此該方案的實(shí)施成本應(yīng)從中央財(cái)政收入增量中負(fù)擔(dān)，建議調(diào)整稅率。目前，應(yīng)盡快清理規(guī)范現(xiàn)行的增值稅減免稅優(yōu)惠政策，逐步將減免稅產(chǎn)品控制在極少數(shù)最終的消費(fèi)品上，對(duì)某些確實(shí)需要給與扶持的特定行業(yè)和特殊產(chǎn)品，可以通過(guò)財(cái)政返還的方式來(lái)解決。
（四）降低增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的門(mén)檻，消除對(duì)中小企業(yè)的不公平待遇
在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程后，適當(dāng)放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專(zhuān)用發(fā)票鏈條式管理的范圍。相對(duì)來(lái)說(shuō)，增值稅容易征收，但條件是要有可信的、確實(shí)的財(cái)務(wù)制度，要鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，建賬建制，盡可能向一般納稅人靠攏。在一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，應(yīng)盡可能降低核算標(biāo)準(zhǔn)，將審查驗(yàn)證其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全、能否準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅金作為認(rèn)定一般納稅人的主要依據(jù)，這樣可以對(duì)更多的中小企業(yè)實(shí)行增值稅一般納稅人管理，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)大幅度提高增值稅起征點(diǎn)，把小規(guī)模納稅人減小到最小程度，降低小規(guī)模納稅人在增值稅中的負(fù)面影響。
（五）對(duì)于投資、就業(yè)的影響及與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)影響
在當(dāng)前的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，可以采取過(guò)渡性措施緩解增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，但不能人為延緩改革。這是因?yàn)椋谌鐣?huì)固定資產(chǎn)投資中，設(shè)備工具器具購(gòu)置投資，只占固定資產(chǎn)投資的1/4左右；消費(fèi)型增值稅只允許固定資產(chǎn)中新增機(jī)器設(shè)備部分進(jìn)行抵扣，對(duì)經(jīng)濟(jì)的總體影響有限。而且鼓勵(lì)設(shè)備更新改造，有利于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。盡管會(huì)減少稅收收入，可能引起赤字的增加，但在目前稅收大幅度超收的情況下，只是相應(yīng)減少了超收額，只要對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，赤字是可以控制的。盡管短期來(lái)看，消費(fèi)型增值稅會(huì)對(duì)勞動(dòng)就業(yè)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，然而勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的低水平發(fā)展，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步謀求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和比較優(yōu)勢(shì)的升級(jí)，就業(yè)問(wèn)題最終需要依靠經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)來(lái)解決。
（六）綜合配套，綜合治理
國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。應(yīng)加強(qiáng)宜傳輿論和監(jiān)督工作，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競(jìng)爭(zhēng)和打擊跨地區(qū)的偷騙稅活動(dòng)。
總之，采用消費(fèi)型增值稅，對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)領(lǐng)域等具有積極意義，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。
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