一、公路橋梁基建工程預(yù)決算審計(jì)的目的、范圍和內(nèi)容
公路橋梁基建工程預(yù)決算審計(jì)的目的是確定工程預(yù)算和竣工決算的編制是否真實(shí)、公允地反映工程造價(jià)的實(shí)際情況。具體地說(shuō)就是要查證施工圖預(yù)算的合理性、真實(shí)性、可靠性和完整性，查證工程竣工決算是否真實(shí)、公允等等。
審計(jì)的范圍：包括施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書(shū)；全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單；隱蔽工程量計(jì)算書(shū)、工程決算書(shū)；主要材料數(shù)量、價(jià)格；施工單位自行采購(gòu)材料的原始憑證；建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款；有關(guān)招投標(biāo)文件等方面的審計(jì)。
審計(jì)的內(nèi)容：一個(gè)公路橋梁基建工程的完成一般要經(jīng)過(guò)決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段。相應(yīng)的也要有投資估算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)概算審計(jì)、施工圖預(yù)算審計(jì)、竣工結(jié)算書(shū)審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決策審計(jì)。
二、公路橋梁基建工程預(yù)決算審計(jì)要點(diǎn)
一個(gè)項(xiàng)目既然有施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算書(shū)和竣工決算書(shū)等三階段的審計(jì)，相應(yīng)的各階段審計(jì)的要點(diǎn)也各不相同。
施工圖預(yù)算審計(jì)要點(diǎn)，就是要對(duì)施工圖預(yù)算進(jìn)行審查。一是對(duì)直接費(fèi)進(jìn)行審查，包括對(duì)工程量審查和定額單位套用的審查、工資單價(jià)和材料差價(jià)的審查、運(yùn)雜費(fèi)的審查和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審查。二是對(duì)獨(dú)立費(fèi)的審查。
工程結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)，結(jié)算方式的不同審計(jì)要點(diǎn)也各不相同。在采用預(yù)算結(jié)算承包制情況下，審計(jì)的要點(diǎn)主要核實(shí)乙方提出的設(shè)計(jì)變更資料是否通過(guò)了原設(shè)計(jì)部門的認(rèn)可或已經(jīng)甲方簽證，其中重大設(shè)計(jì)變更有無(wú)計(jì)劃或主管部門的批準(zhǔn)手續(xù)；變更工程量的計(jì)算是否屬實(shí)，套用定額和單價(jià)是否準(zhǔn)確、適當(dāng)；設(shè)計(jì)變更的增減是否同時(shí)計(jì)列，有無(wú)只計(jì)增量而不計(jì)減量的情況；有無(wú)施工企業(yè)巧立名目、自行定價(jià)、額外收費(fèi)的問(wèn)題。在采用預(yù)算加系數(shù)或平方米造價(jià)包干承包形式下，審計(jì)的要點(diǎn)原則上已將預(yù)算變動(dòng)、加價(jià)系數(shù)等包括在承包基數(shù)之內(nèi)，因此不應(yīng)再辦理零星項(xiàng)目變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)洽談。在采用招標(biāo)承包形式下，審計(jì)的要點(diǎn)是其結(jié)算應(yīng)按中標(biāo)合同價(jià)執(zhí)行。如遇特殊復(fù)雜工程發(fā)生了允許調(diào)價(jià)的條款，應(yīng)有補(bǔ)充合同協(xié)議在案，否則不應(yīng)在最后結(jié)算時(shí)另議加價(jià)。
工程決算審計(jì)的要點(diǎn)，主要是審查竣工決算報(bào)表、交付使用財(cái)產(chǎn)的合規(guī)性。決算報(bào)表的合規(guī)就是要審查決算報(bào)表是否按規(guī)定期限編報(bào)，報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性及各表間的勾稽關(guān)系，交付使用財(cái)產(chǎn)的合規(guī)就是要審查工程量、實(shí)物量是否有超計(jì)劃的內(nèi)容；是否有將不屬于或不符合交付條件的固定資產(chǎn)混入交付使用資產(chǎn)的情況；建設(shè)成本是否真實(shí)，待攤費(fèi)用分配是否合理，有無(wú)虛增固定資產(chǎn)的價(jià)值等等。另外還要對(duì)竣工決算其他方面進(jìn)行審計(jì)，如是否超過(guò)批復(fù)投資、報(bào)廢工程和應(yīng)核銷的支出是否真實(shí)合理、基建撥款和基建貸款數(shù)額是否準(zhǔn)確、結(jié)余資金是否按照資金來(lái)源進(jìn)人時(shí)的渠道分別處理等內(nèi)容的審計(jì)。
三、公路橋梁基建工程預(yù)決算審計(jì)的重點(diǎn)與方法
1、審計(jì)的重點(diǎn)
?。?）工程量的審計(jì)，工程項(xiàng)目費(fèi)用的多少主要由工程量的大小所決定。工程量計(jì)算的正確與否直接影響著預(yù)決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。個(gè)別施工企業(yè)為了多計(jì)工程費(fèi)用，首先就在工程量上大做文章，尤其是那些工程數(shù)量大、單價(jià)高、對(duì)工程造價(jià)有較大影響的項(xiàng)目。因此，工程量審計(jì)是核定工程價(jià)款結(jié)算款項(xiàng)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，是否存在多報(bào)虛報(bào)的首要問(wèn)題。對(duì)工程量的審計(jì)重點(diǎn)也應(yīng)放在這些項(xiàng)目上。經(jīng)驗(yàn)表明，什么結(jié)構(gòu)的建筑什么就是審計(jì)重點(diǎn)。如轉(zhuǎn)木結(jié)構(gòu)中的磚砌體和木作工程，磚混結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土和磚砌體、混凝土工程，框架結(jié)構(gòu)中的鋼筋混凝土框架梁、柱工程等均為審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)明確后，就必須始終抓住其數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)算方法。審核其數(shù)據(jù)來(lái)源是否為施工圖紙上標(biāo)注的尺寸數(shù)據(jù)或定額及施工組織設(shè)計(jì)中規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額及施工組織設(shè)計(jì)中規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)，審核其算法是否符合定額或相關(guān)文件的規(guī)定。工程量的多算和重算是工程預(yù)決算中常見(jiàn)的問(wèn)題。如土方工程中是否采用放坡等措施，是否符合土質(zhì)情況，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件，連接處劃分界限是否明確，是否以工程量計(jì)算規(guī)則為準(zhǔn)以及是否故意出錯(cuò)如將1lm3寫(xiě)作110m3等。所以，基建審計(jì)要根據(jù)施工圖紙、通用標(biāo)準(zhǔn)圖和工程項(xiàng)目變更資料認(rèn)真仔細(xì)地對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)，正確地進(jìn)行計(jì)算，有效地防止多算、虛增工程量的現(xiàn)象。
?。?）直接費(fèi)用的審計(jì)，直接費(fèi)用的審計(jì)主要是套用定額的審計(jì)問(wèn)題。在工程量確定后，就是按項(xiàng)目逐一套用工程定額，從而確定工程直接費(fèi)的問(wèn)題。少數(shù)施工企業(yè)不顧施工實(shí)際和不同的施工工藝而高套定額費(fèi)用的現(xiàn)象在工程預(yù)決算中普遍存在。所以，對(duì)直接費(fèi)用的審計(jì)也是工程預(yù)決算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)直接費(fèi)用的審計(jì)，重點(diǎn)要審查決策中套用定額是否準(zhǔn)確，所套子目與建設(shè)實(shí)際施工項(xiàng)目是否一致、有無(wú)高套定額抬高工程造價(jià)的現(xiàn)象。要始終按照施工說(shuō)明和定額有關(guān)規(guī)定，該套哪一子目就套哪一子目，必須換算的或扣減的必須嚴(yán)格執(zhí)行。施工企業(yè)高套定額多計(jì)直接費(fèi)常見(jiàn)的有：土石方工程中將普通土套為三、四類堅(jiān)土；將低標(biāo)號(hào)的混凝土套為高標(biāo)號(hào)的混凝土；將施工工藝簡(jiǎn)單的套為施工工藝復(fù)雜的項(xiàng)目等。所以，在對(duì)直接費(fèi)用的審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真熟悉圖紙內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際地觀察，按照施工實(shí)際及定額相關(guān)規(guī)定，確定套用定額計(jì)取直接費(fèi)是否正確。
（3）材料價(jià)格的審計(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展與完善，建筑市場(chǎng)材料價(jià)格基本放開(kāi)，材料價(jià)格變化較大，使得材料的預(yù)算價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格形成較大差距。在對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一是要確定計(jì)差價(jià)的材料；二是要按設(shè)計(jì)圖紙，核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際核定用量；三是要核定材料市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格的差額以及應(yīng)取的采購(gòu)保管費(fèi)和稅金。四是核定所取定的材料價(jià)格應(yīng)套用當(dāng)期材料價(jià)格，不得跨期高套。如某工程按規(guī)定本應(yīng)按其年度實(shí)際完成的工程量分兩年度結(jié)算，就不能只套一個(gè)年度的價(jià)格計(jì)算。
?。?）間接費(fèi)用的審計(jì)，首先應(yīng)審查工程類別與性質(zhì)。不同性質(zhì)工程項(xiàng)目以及同類性質(zhì)工程的不同等級(jí)其間接費(fèi)率各不相同。要注意工程等級(jí)條件的劃分，防止高套。其次，審查施工企業(yè)的性質(zhì)及技術(shù)等級(jí)。利潤(rùn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、技術(shù)裝備費(fèi)等間接費(fèi)的取定，是根據(jù)施工企業(yè)的不同性質(zhì)及技術(shù)等級(jí)所確定的。因此，一定要弄清施工企業(yè)的性質(zhì)及技術(shù)等級(jí)。目前，建筑業(yè)中“掛靠”現(xiàn)象較多，有相當(dāng)一部分施工隊(duì)伍由“包工頭”統(tǒng)領(lǐng)，投在國(guó)營(yíng)、集體或聯(lián)營(yíng)公司靡下，打著別人的招牌，堂而皇之地承攬工程。這樣為企業(yè)技術(shù)等級(jí)的劃分帶來(lái)了難度。因此，審計(jì)部門要認(rèn)真檢查施工企業(yè)的“三證”，按當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)文件規(guī)定核實(shí)清楚。
?。?）計(jì)費(fèi)基數(shù)的審查；對(duì)計(jì)費(fèi)基數(shù)的確定有全國(guó)統(tǒng)一制定的，也有各地區(qū)制定的，這就必須以施工所在地為原則來(lái)確定。因此，要防止適用基數(shù)和任意加大基數(shù)多計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象。
2、審計(jì)的方法和技巧
?。?）預(yù)決算產(chǎn)生錯(cuò)弊的原因和及具體形態(tài)。從近幾年的公路橋梁基建工程預(yù)決算的審計(jì)實(shí)踐看，由于存在施工單位經(jīng)營(yíng)思想錯(cuò)位、投資和基建領(lǐng)域中的法制不健全、施工企業(yè)預(yù)決算人員素質(zhì)低、國(guó)家有關(guān)方面的立法滯后、設(shè)計(jì)單位編制概算方法不當(dāng)、監(jiān)督力度不夠等方面的原因，一些施工單位為了獲得額外利潤(rùn)，在編制工程預(yù)決策時(shí)人為造成錯(cuò)弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的施工單位預(yù)決策人員由于不加強(qiáng)學(xué)習(xí)；思想覺(jué)悟不高，不具備一名優(yōu)秀工程預(yù)決策人員應(yīng)具有的素質(zhì)。一旦進(jìn)人市場(chǎng)踏入競(jìng)爭(zhēng)軌道，他們的行為就走樣，不堅(jiān)持原則，違反職業(yè)道德，一個(gè)心眼向“錢”看。他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細(xì)審少賺”的僥幸心理為所欲為，從而給工程預(yù)決算審計(jì)工程增加了難度。常見(jiàn)的錯(cuò)弊形態(tài)表現(xiàn)為，一是項(xiàng)目變更計(jì)增不計(jì)減，定額取費(fèi)就高不就低，同類定額，套高不套低；定額標(biāo)準(zhǔn)，套新不套舊；取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)亂等等；二是工程量及金額計(jì)算，故意往大錯(cuò)，混淆數(shù)字、小數(shù)點(diǎn)后移、重復(fù)計(jì)算、故意出錯(cuò)等等。
?。?）審計(jì)的方法和技巧。針對(duì)預(yù)決算中經(jīng)常出現(xiàn)的錯(cuò)弊形態(tài)，應(yīng)該采用不同的審計(jì)方法和技巧來(lái)應(yīng)對(duì)，以達(dá)到最佳的審計(jì)效果。一般可采用雙算雙審稽核和核對(duì)法（全面審核法、重點(diǎn)審核法）。在具體審計(jì)過(guò)程中還要結(jié)合各工程的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)，主要應(yīng)注意項(xiàng)目全面審簽和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合、年底粗審與年初詳審相結(jié)合、圖紙工程量審計(jì)與實(shí)地測(cè)量相結(jié)合、審計(jì)結(jié)論通知與處理反饋相結(jié)合、企業(yè)內(nèi)部自審與委托審計(jì)相結(jié)合。在具體工程中還要求審計(jì)人員靈活地應(yīng)用各種方法和技巧，在實(shí)踐中不斷總結(jié)，不斷提高審計(jì)水平。如何加強(qiáng)公路橋梁基建工程預(yù)決算審計(jì)是公路橋梁行業(yè)審計(jì)人員不斷探索、不斷充實(shí)提高的一門學(xué)問(wèn)，特別是在當(dāng)前公路橋梁體制改革、我國(guó)加人世界貿(mào)易組織的形勢(shì)下更需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，為創(chuàng)造一流的公路橋梁審計(jì)出謀獻(xiàn)策。
