一、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立原則
1.定性與定量相結(jié)合原則對(duì)可以定量描述的項(xiàng)目，必須通過多角度、多層次的指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，才能使對(duì)資金使用效益實(shí)現(xiàn)程度的定性評(píng)價(jià)更具有證明力和說服力，評(píng)價(jià)結(jié)果才更直觀、更具有可比性，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)只能定性描述的項(xiàng)目，還需要全方位評(píng)價(jià)其綜合效益，提高定性評(píng)價(jià)的科學(xué)性。建立績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，要注重定性與定量相結(jié)合，盡可能采用量化指標(biāo)。
2.分類原則資金使用“機(jī)構(gòu)”范圍包括：機(jī)關(guān)職能部門、教學(xué)單位、教輔單位、科研單位及后勤部門等。資金使用“項(xiàng)目”范圍包括：固定資產(chǎn)投資、各專項(xiàng)預(yù)算資金等。上述不同使用范圍的資金有不同的效益及體現(xiàn)方式，不同部門也有其各自的特點(diǎn)，應(yīng)制定相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。
3.績(jī)效與公平相結(jié)合原則各部門利用資源的效率與效果是績(jī)效問題，不同部門的利益分配是公平問題，在設(shè)置績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性，找到最佳平衡點(diǎn)。
4.短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合原則制定績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí)，要兼顧短期效益和長(zhǎng)期效益，同時(shí)，盡量使短期績(jī)效服從長(zhǎng)期績(jī)效，以促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。
二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的量化表現(xiàn)，是將資金效益通過有關(guān)絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)具體表現(xiàn)出來，可以考慮設(shè)置以下幾類指標(biāo)。
1.評(píng)價(jià)考核學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)預(yù)算收支完成率。用來衡量學(xué)校收入預(yù)算和支出預(yù)算實(shí)際完成的程度。
a.收入預(yù)算完成率＝（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）／本年收入預(yù)算數(shù)×100％；b.支出預(yù)算完成率＝（事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出＋其他支出）／本年支出預(yù)算數(shù)×100％。
自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率。學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收50％以上，且比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。
自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率＝自籌經(jīng)費(fèi)收入／總經(jīng)費(fèi)收入×100％；自籌經(jīng)費(fèi)收入＝學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入；總經(jīng)費(fèi)收入＝中央政府撥款＋地方政府撥款＋學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入；國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款占總收入的比例＝國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款／總經(jīng)費(fèi)收入×100％。
自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率。這一指標(biāo)反映學(xué)校對(duì)國(guó)家的依賴程度、學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說明學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力越強(qiáng)；這一指標(biāo)從動(dòng)態(tài)角度反映學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況，與其他院校在縱向或橫向相比之下，反映學(xué)校經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理水平。自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。
自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率＝（本年自籌經(jīng)費(fèi)收入－上年經(jīng)費(fèi)收入）／上年自籌經(jīng)費(fèi)收入×100％。
2.教學(xué)績(jī)效指標(biāo)主要體現(xiàn)財(cái)力資源于教學(xué)方面的利用效率，主要由以下考核指標(biāo)構(gòu)成。
財(cái)力資源利用效率的指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)綜合反映國(guó)家培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生當(dāng)年開支的經(jīng)費(fèi)數(shù)額。與全國(guó)同類院校相比較，經(jīng)費(fèi)開支較少的院校，說明該校經(jīng)濟(jì)效益好。一個(gè)學(xué)校如果當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說明提高了經(jīng)濟(jì)效益。
學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開支數(shù)＝全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)／當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)；學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)＝（全年工資＋補(bǔ)助工資＋福利費(fèi)）／當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)；學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi)＝全年設(shè)備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)數(shù)／當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)；學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)＝（全年公務(wù)費(fèi)＋業(yè)務(wù)費(fèi)開支數(shù)）／當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)。
在經(jīng)費(fèi)總支出中，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于改善辦學(xué)條件。因此，人員經(jīng)費(fèi)支出在全部經(jīng)費(fèi)支出中的比重越小越好；當(dāng)人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)之比大于1時(shí)，說明人員有超編現(xiàn)象。一般情況下，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)應(yīng)至少滿足國(guó)家教育部門教學(xué)評(píng)估的目標(biāo)要求。
人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率＝人員經(jīng)費(fèi)／經(jīng)費(fèi)總支出×100％；人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)比率＝人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)／公用經(jīng)費(fèi)支出×100％；教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率＝教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出／公用經(jīng)費(fèi)支出×100％；人員經(jīng)費(fèi)比＝人員經(jīng)費(fèi)支出／公用經(jīng)費(fèi)支出×100％；預(yù)算內(nèi)外收入比＝預(yù)算內(nèi)總收入／預(yù)算外總收入×100％。
人力資源利用效率的指標(biāo)。
師生比＝學(xué)生人數(shù)（折合年平均數(shù)）／教師人數(shù)（年平均數(shù)）。
師生比例不能過高，師資嚴(yán)重不足會(huì)影響教學(xué)質(zhì)量；也不能過低，否則會(huì)人浮于事。
教師占全校職工的比重＝教師人數(shù)（年平均數(shù)）／教職工人數(shù)（年平均數(shù)）。
該指標(biāo)是衡量學(xué)校社會(huì)化程度的重要性指標(biāo)，該比例越低，反映學(xué)校非教學(xué)人員越多，學(xué)校社會(huì)化程度越低。
3.科研績(jī)效指標(biāo)主要考察高?？蒲谢顒?dòng)的效率與效益。
科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益是將科研課題經(jīng)費(fèi)數(shù)和成果推廣運(yùn)用后取得的效益進(jìn)行比較，從績(jī)效審計(jì)的角度看，重要的是加強(qiáng)課題開題前的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和評(píng)價(jià)。其主要考核指標(biāo)有：課題費(fèi)用效益率、科研項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化率、應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益、科技成果的獲獎(jiǎng)率、科研活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率等。其中：課題費(fèi)用效益率＝（課題成果推廣價(jià)值－課題成本總支出）／課題成本總支出×100％；應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益＝科技成果實(shí)現(xiàn)的價(jià)值／研制成果投入的價(jià)值×100％；科技成果的獲獎(jiǎng)率＝獲獎(jiǎng)項(xiàng)目數(shù)量／科研項(xiàng)目數(shù)量×100％。
由于將科研項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化為社會(huì)生產(chǎn)力，具有時(shí)間上的滯后性，并要經(jīng)過社會(huì)的開發(fā)，因此，對(duì)于科研項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化率這一指標(biāo)的考核，在實(shí)踐中具有一定的困難。
4.資產(chǎn)績(jī)效該指標(biāo)主要考核高校對(duì)物力資源的使用效率，以保證學(xué)校資產(chǎn)的完整性和促進(jìn)資產(chǎn)使用效率的提高。高等學(xué)校的物力資源包括固定資產(chǎn)、原材料、低值易耗品等，其主要考核指標(biāo)有：固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率、教學(xué)儀器設(shè)備在用率等。
物力資源使用效率的指標(biāo)主要包括：固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率。這個(gè)指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度，同時(shí)客觀反映學(xué)校財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。
固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）／上年末固定資產(chǎn)總額×100％；機(jī)器設(shè)備使用效率＝實(shí)際使用時(shí)數(shù)／可充分使用時(shí)數(shù)；圖書資源使用效率＝年出借量／館藏?cái)?shù)量；房屋使用效率＝教學(xué)用房面積／房屋總面積；人均固定資產(chǎn)＝年末固定資產(chǎn)原值／年末職工數(shù)；學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量＝固定資產(chǎn)總數(shù)／在校學(xué)生總數(shù)；教學(xué)實(shí)驗(yàn)開出率＝已開實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目／應(yīng)開實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目；年末學(xué)生人均教學(xué)儀器設(shè)備原值＝年末教學(xué)儀器設(shè)備原值／年末在校學(xué)生數(shù)；學(xué)生圖書資料平均冊(cè)數(shù)＝學(xué)校年末公共圖書總冊(cè)數(shù)／年末在校學(xué)生數(shù)；年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積＝年末房屋建筑面積／年末在校學(xué)生人數(shù)。
通過考核這一系列指標(biāo)，可以了解學(xué)?，F(xiàn)有辦學(xué)條件以及挖掘潛力的可能性，促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的物力資源。
對(duì)于以上構(gòu)建的高等學(xué)校績(jī)效考核指標(biāo)體系，由于不同指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要性不同，因而在對(duì)指標(biāo)價(jià)值進(jìn)行合成時(shí)，應(yīng)確定各指標(biāo)的權(quán)重，進(jìn)而確定各指標(biāo)對(duì)高校整體績(jī)效的重要程度。在對(duì)高?？?jī)效審計(jì)定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行設(shè)定時(shí)，可以選擇精通高校財(cái)務(wù)工作、具有敬業(yè)精神、獨(dú)立性高的專家學(xué)者，在制定咨詢表和準(zhǔn)備必要的背景資料后提交專家，經(jīng)過多輪咨詢調(diào)查并修正后，采用統(tǒng)計(jì)方法綜合得出專家群體對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值和權(quán)重的判斷賦值結(jié)果。對(duì)高?？?jī)效審計(jì)中可以量化的指標(biāo)必須設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值以比較被審計(jì)單位的績(jī)效分值。對(duì)于各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定可以進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研考察，如果考慮當(dāng)前實(shí)際以及成本效益的原則，也可以選擇次優(yōu)方案，即對(duì)不同指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值借鑒國(guó)外成熟且公認(rèn)的指標(biāo)值或以高校競(jìng)爭(zhēng)排名中的相對(duì)值作為該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。
此外，還要重視對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用和管理，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用目的、范圍、程序和權(quán)限等做出具體規(guī)定，擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)部門的影響，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與學(xué)?？傮w發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)費(fèi)投入方向、資金支持重點(diǎn)、責(zé)任人的業(yè)績(jī)考核掛鉤，真正實(shí)施對(duì)資金的追蹤問效，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校資源的合理有效使用和學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展
