一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀
1、審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用，包括資料費(fèi)、審計(jì)人員報(bào)酬和外勤費(fèi)等。二是風(fēng)險(xiǎn)成本，指由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。三是事務(wù)所的正常利潤(rùn)。在西方國(guó)家，公認(rèn)的審計(jì)等業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)等項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。而在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)采用的是政府指導(dǎo)價(jià)，由各省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)制定，沒(méi)有形成統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按客戶營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過(guò)與客戶的討價(jià)還價(jià)來(lái)決定收費(fèi)的高低。
2、審計(jì)收費(fèi)總體偏低，惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重
自脫鉤改制以來(lái)，大部分事務(wù)所失去了原掛靠單位的支持，要想在有限的市場(chǎng)中占有一席之地，爭(zhēng)取客戶，謀求發(fā)展，唯有參與審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)向來(lái)是企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額慣用的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場(chǎng)主體，也不可避免地選擇了這一方式。我國(guó)審計(jì)收費(fèi)偏低且無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加劇了事務(wù)所之間互相壓價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。事務(wù)所為提高市場(chǎng)占有率，不得不夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費(fèi)價(jià)格、收業(yè)務(wù)回扣，使得審計(jì)質(zhì)量總體下降，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低。這加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
3、審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分
自2001年12月24日證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，對(duì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作出比較明確的規(guī)定以來(lái)，我國(guó)上市公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了披露，但是披露的情況不盡如人意。有的按所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)披露，有的又是按年份而不按事務(wù)所來(lái)披露；有些披露的是實(shí)際支付的報(bào)酬，而有些披露的是應(yīng)付報(bào)酬。許多上市公司將審計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等混在一起披露，不披露事務(wù)所變更情況；支付報(bào)酬的制定程序大部分也未披露。
二、原因分析
1、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前缺乏有效的需求
審計(jì)服務(wù)商品具有不同于一般商品的特殊性質(zhì)，它在形式上是一份審計(jì)報(bào)告，大多數(shù)公眾很難通過(guò)外部形式判斷其審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)目前相關(guān)法規(guī)制度的安排下，審計(jì)市場(chǎng)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。一部分公司主要是為了滿足法律或政策規(guī)定的需要，對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在需求。對(duì)這些公司來(lái)說(shuō)，價(jià)格幾乎是他們選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能以低價(jià)來(lái)招攬業(yè)務(wù)，以求生存。
2、審計(jì)委托模式存在缺陷
審計(jì)產(chǎn)生的最基本原因是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)的所有者為了考察經(jīng)營(yíng)者對(duì)受托責(zé)任的履行情況，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)，這就形成了由審計(jì)師、財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者所構(gòu)成的最基本的審計(jì)委托關(guān)系。在這個(gè)基本關(guān)系中，審計(jì)人員獨(dú)立于財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，能夠發(fā)揮監(jiān)督職能。在我國(guó)，由于公司“內(nèi)部人控制”十分嚴(yán)重，審計(jì)委托人和被審計(jì)人會(huì)合二為一，審計(jì)委托關(guān)系也被扭曲為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營(yíng)者的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)，并接受經(jīng)營(yíng)者支付的審計(jì)報(bào)酬。這就使得被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)討價(jià)還價(jià)。我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)，在這種關(guān)系中客戶占主導(dǎo)地位。這就導(dǎo)致：一方面，事務(wù)所為了生存和發(fā)展，在價(jià)格上做出讓步，降低審計(jì)收費(fèi)；另一方面，客戶選擇那些出具讓自己滿意的審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所。為此，客戶寧愿出高價(jià)購(gòu)買會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的滿意報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也使得他們甘愿冒這樣的風(fēng)險(xiǎn)。
3、我國(guó)目前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償?shù)姆ㄖ撇唤∪?
在我國(guó)，雖然《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰作出了規(guī)定，但是實(shí)際上有關(guān)部門(mén)對(duì)違法、違規(guī)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰比較輕，主要停留在警告、沒(méi)收違法收入、罰款、通報(bào)批評(píng)和暫停執(zhí)業(yè)資格上。這使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度形同虛設(shè)，即使審計(jì)失敗，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?。因此，?huì)計(jì)師事務(wù)所在制定價(jià)格時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本。于是也就造成了審計(jì)過(guò)程不執(zhí)行必要的程序，不收集必要的證據(jù)，審計(jì)收費(fèi)自然低廉，審計(jì)的質(zhì)量肯定難以保證。
三、解決審計(jì)收費(fèi)偏低問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量
1、盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
為避免審計(jì)收費(fèi)秩序的混亂，制定統(tǒng)一、公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常有必要的。西方國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)。因此，我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門(mén)可以考慮借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)，同時(shí)考慮各地之間的差異來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，全國(guó)各地都按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限內(nèi)收費(fèi)。必須強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，從而控制和消除以降低審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)、爭(zhēng)奪客戶，并在一定程度上緩解審計(jì)收費(fèi)偏低的狀況。
2、加強(qiáng)事務(wù)所自身建設(shè)，同時(shí)促進(jìn)事務(wù)所之間聯(lián)合發(fā)展
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、審計(jì)質(zhì)量差別不大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。因此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的建設(shè)，不斷完善內(nèi)部控制制度，注重審計(jì)人員素質(zhì)的提高。同時(shí)，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，通過(guò)與其他一些事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，提高事務(wù)所業(yè)務(wù)的覆蓋面及其談判地位和實(shí)力，在全國(guó)范圍內(nèi)尋找客戶，參與競(jìng)爭(zhēng)。這樣既可以緩解我國(guó)目前競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于緊張的現(xiàn)狀，又可以加大我國(guó)事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
3、完善審計(jì)收費(fèi)披露制度
針對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)透明度不高的現(xiàn)狀，證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定法規(guī)加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的披露。將信息的披露作為強(qiáng)制性規(guī)定，明確披露的內(nèi)容和格式，對(duì)需要披露的審計(jì)收費(fèi)設(shè)置明細(xì)賬，將工作小時(shí)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)用以及其他或有收費(fèi)分別列示，對(duì)不按要求披露有關(guān)信息的人員的處罰作出明確規(guī)定。同時(shí)，還應(yīng)將事務(wù)所的變更以及變更原因進(jìn)行披露，進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)的披露內(nèi)容和要求。
4、建立健全審計(jì)收費(fèi)違規(guī)賠償?shù)姆芍贫?
在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，非常有必要再制定相關(guān)的懲罰制度。要想提高會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊成本，必須加大其訴訟壓力，從根本上改變當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以行政責(zé)任為主，刑事、民事責(zé)任為輔，其中又以民事責(zé)任最為薄弱的狀況，逐步加大刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，對(duì)其形成有效的監(jiān)督，促使其勤勉盡職，減少不規(guī)范的審計(jì)行為。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 楊中環(huán)：對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考[J].價(jià)格月刊，2004（7）.
[2] 熊守春：對(duì)我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2005（3）.
[3] 戴嫻：對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度現(xiàn)狀及根源的思考[J].內(nèi)江科技，2005（1）.
