2007年7月，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅[2007180號文件下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，對會計制度與所得稅法的差異處理進(jìn)行了說明；2007年12月出臺的《企業(yè)所得稅法實施條例》與之前的所得稅法相比，也有了較大的變化，在條文當(dāng)中使用了大量的會計語言。盡管如此，并沒有解決好會計準(zhǔn)則與所得稅背離的問題，所得稅會計依然是實際操作中的一個難點。既對所得稅法十分熟悉，又對企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)及所使用會計準(zhǔn)則了如指掌的財務(wù)人員非常少，在有的施工企業(yè)，甚至找不到合適的人選來處理所得稅會計事宜。因此，除了國家層面進(jìn)行協(xié)調(diào)以外，企業(yè)本身也有必要積極主動地協(xié)調(diào)二者之間的差異。
一、內(nèi)部管理流程優(yōu)化與固化
協(xié)調(diào)企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異，除了采取技術(shù)上的必要手段，更重要的是通過內(nèi)部管理流程的優(yōu)化，提高企業(yè)的管理水平，盡力彌合會計準(zhǔn)則與所得稅法之問的根本性差異。例如，如果企業(yè)不存在減值的可能，也就不需要計提減值準(zhǔn)備，也就無從形成因為減值準(zhǔn)備而造成的差異，這是減少差異的根本手段。因此，施工企業(yè)為了控制減值準(zhǔn)備和預(yù)計損失的形成，就必須從嚴(yán)進(jìn)行風(fēng)險管理，對項目的承接從投標(biāo)開始一直持續(xù)到工程尾款全部收回，對每一個環(huán)節(jié)、每一個參與部門都要明確其在風(fēng)險控劃過程中應(yīng)該發(fā)揮的職責(zé)并進(jìn)一步固化，并且形成企業(yè)的工作理念；對于資產(chǎn)管理同樣如此。又如對于稅法中不允許扣除的項目，一般都不是真實發(fā)生或與企業(yè)經(jīng)營管理無關(guān)的，施工企業(yè)對于這些項目必須重點關(guān)注，認(rèn)真查找原因，查漏補(bǔ)缺，健全制度，確保企業(yè)的支出能夠發(fā)揮最大的效益，進(jìn)一步提高管理水平。
二、預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異協(xié)調(diào)
一方面，由于施工企業(yè)與業(yè)主方辦理結(jié)算不及時，許多已經(jīng)具備了辦理結(jié)算條件的項目沒有辦理，導(dǎo)致預(yù)收賬款長時間掛賬，沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)為結(jié)算價款；另外一方面，施工企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)收入和成本，完工進(jìn)度如何，本來屬于會計及相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果，并沒有十分確鑿的證據(jù)；而所得稅法雖然也規(guī)定采用完工百分比法，但是主管稅務(wù)部門對于完工進(jìn)度的判斷，由于所站角度不同，再加上判斷主體的差異，很難得出與施工企業(yè)完全一致的結(jié)論。因此，當(dāng)企業(yè)的判斷與主管部門判斷產(chǎn)生了重大差異時，特別是當(dāng)稅務(wù)部門認(rèn)為企業(yè)低估了收入、少計算了企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，就會要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增，這時候就產(chǎn)生了暫時性差異；除此之外，也不排除有極少數(shù)旖工企業(yè)以預(yù)收賬款或者存貨作為利潤的調(diào)節(jié)閥，以達(dá)到平衡年度之間的利潤水平的目的，如果稅務(wù)部門提出異議，也可能需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
要進(jìn)行預(yù)收賬款在賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異協(xié)調(diào)，就必須做好以下工作：一是商業(yè)主方及時地辦理結(jié)算，特別是竣工結(jié)算，及時進(jìn)行營業(yè)收入的確認(rèn)，縮短預(yù)收賬款的掛賬時間；二是做好工程項目總收入及總成本的預(yù)測，特別是成本的預(yù)測及完工進(jìn)度的預(yù)測要有充分的依據(jù)，以說服稅務(wù)部門，預(yù)收賬款中包含的已結(jié)算未完工工程是確實存在并且合理的；三是對于未獲得稅務(wù)部門認(rèn)可做了納稅調(diào)增的預(yù)收賬款，應(yīng)做好備查登記，并確認(rèn)暫時性差異。
三、會計政策選擇上的所得稅導(dǎo)向
會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)的會計政策選擇來實現(xiàn)的。在不違背會計準(zhǔn)則、不影響財務(wù)報告使用者對企業(yè)財務(wù)報告做出正確判斷的前提下，盡可能選擇稅法所認(rèn)可的會計政策。在某些情況下，會計準(zhǔn)則給出了多種處理方法，而稅法只給出了其中的一種或幾種做法，這時候應(yīng)優(yōu)先選擇稅法所規(guī)定的方法，以縮小會計準(zhǔn)則和所得稅法的差異。如對于無形資產(chǎn)的攤銷方法，會計準(zhǔn)則規(guī)定了可以選擇直線法、工作量法、加速折舊法，而稅法規(guī)定只可以采用直線法，如果采用直線法與企業(yè)的實際情況不相沖突，應(yīng)優(yōu)先選擇直線法；又如，對于固定資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定既可以直線法、又可以選擇加速折舊法，而所得稅法規(guī)定一般必須要使用直線法，只要符合特殊條件的才可以使用加速折舊法。在這種情況下如果企業(yè)本身不符合稅法上規(guī)定的采用加速折舊法的條件，應(yīng)考慮優(yōu)先采用直線法。在某些情況下，會計準(zhǔn)則與所得稅法只有很小的差異，如自行建造的固定資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定其初始入賬成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待結(jié)算后，再根據(jù)實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，而稅法規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，也就是說，會計上計量的賬面價值與計稅基礎(chǔ)最終是相同的，但在達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之后與辦理竣工結(jié)算這一段時間將會產(chǎn)生暫時性差異，并影響到以后期間折舊的計算。如果這一段時間很短，按照稅法處理原則與按照會計準(zhǔn)則處理的差異不大，不影響財務(wù)報告的使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出判斷，那么，完全可以根據(jù)重要性原則，按照稅法規(guī)定的原則處理，以此來簡化所得稅會計核算工作。
四、職業(yè)判斷的可靠性及可驗證性
財務(wù)及相關(guān)人員在做出職業(yè)判斷時，必須取得相對可靠的證據(jù)，以最大限度地消除主管稅務(wù)部門的疑慮，減少納稅調(diào)整工作量。在企業(yè)會計準(zhǔn)則里，使用職業(yè)判斷的情形俯拾皆是，如對于各項資產(chǎn)的可收回金額做出判斷，以此決定是否計提以及計提多少減值準(zhǔn)備；對固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值及可使用年限進(jìn)行判斷，以此計算折舊；對于工程項目的完工進(jìn)度做出判斷，以此來確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本等等，基本上在所有的具體準(zhǔn)則里都體現(xiàn)了職業(yè)判斷，這對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和水平提出了相當(dāng)高的要求。因此，財務(wù)及相關(guān)人員必須熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，在進(jìn)行職業(yè)判斷時應(yīng)獲取來自其他相關(guān)部門和外來力量的資料支撐，以此來佐證職業(yè)判斷是比較準(zhǔn)確的。如在對于在建工程項目按照建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行完工進(jìn)度的判斷時，如果采取的是累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例的方法，就必須證明合同預(yù)計總成本是有根據(jù)的，合同預(yù)計總成本中包含的機(jī)械費用，使用的機(jī)械是什么型號的，每個臺班要多少錢，預(yù)計要使用多少臺班：圖紙上的裝置性材料的量是多少，單價是多少；完成這個工程項目需要什么工種，各個工種需要多少工日，每個工日的單價都有多少，并且輔以其他專業(yè)人員或外來的資料等作為佐證，以此來證明預(yù)計完工總成本的確定是科學(xué)的，據(jù)此所確定的完工比例是合適的，來獲得主管稅務(wù)部門的認(rèn)同，減少納稅調(diào)整的工作量。另外，對于計提的減值損失，如對于應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)積極搜集證據(jù)，通過財產(chǎn)損失的審核程序，作為一項損失在稅前扣除。
五、計稅基礎(chǔ)備案登記常態(tài)化
由于所得稅會計的處理的核心是賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異比較，賬面價值可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)中分析取數(shù)，而計稅基礎(chǔ)則相對困難得多。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于可能出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異的資產(chǎn)負(fù)債項目，從取得資產(chǎn)或確認(rèn)負(fù)債之初，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計稅基礎(chǔ)的備案登記，至少應(yīng)保證每個會計年度末進(jìn)行一次更新；對于資產(chǎn)負(fù)債表的表外項目，也應(yīng)進(jìn)行重點關(guān)注。
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