一、物價(jià)變動(dòng)的概念及分類
1.物價(jià)變動(dòng)的概念。物價(jià)亦即一般稱謂的價(jià)格‚指商品、勞務(wù)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。一定單位的貨幣購(gòu)買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購(gòu)買力。在物價(jià)上升時(shí)‚持有一定數(shù)量的貨幣額可購(gòu)買的商品、勞務(wù)數(shù)量就會(huì)減少‚即貨幣購(gòu)買力下降;反之‚貨幣購(gòu)買力上升。在習(xí)慣上‚我們將這種商品、勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)或者貨幣購(gòu)買力的變化稱為物價(jià)變動(dòng)。
2.物價(jià)變動(dòng)的分類。物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)范圍，可分為綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)兩類。綜合變動(dòng)反映貨幣單位的價(jià)值增高或降低。特定變動(dòng)反映某一特定商品價(jià)格的增高或降低。綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動(dòng)以特定變動(dòng)為基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)又對(duì)特定變動(dòng)施加影響。特定變動(dòng)范圍的擴(kuò)展和程度的加深足以導(dǎo)致綜合變動(dòng)，但它最終又會(huì)受到綜合變動(dòng)的影響。
物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)方向，可分為物價(jià)上漲和物價(jià)下跌兩類?，F(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價(jià)格高于它們以前在同一市場(chǎng)上的價(jià)格，稱為物價(jià)上漲；現(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價(jià)格低于它們以前在同一市場(chǎng)上的價(jià)格，稱為物價(jià)下跌。物價(jià)持續(xù)較大幅度的上漲，稱為通貨膨脹。隨著世界經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，通貨膨脹已成為世界上眾多國(guó)家的共同問(wèn)題，我國(guó)也不例外。
二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
由于物價(jià)大幅度變動(dòng)‚必然對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式賴以存在的基本會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生一定的沖擊。如不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式‚必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。
(1)對(duì)貨幣計(jì)量——幣值不變的會(huì)計(jì)基本前提的沖擊。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。它包括兩層基本含義: 以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)度量會(huì)計(jì)主體的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù); 作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的貨幣價(jià)值是穩(wěn)定的。貨幣計(jì)量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經(jīng)濟(jì)中‚基本上是可以實(shí)現(xiàn)的。但伴隨紙幣對(duì)金屬貨幣的取代‚ 世界各國(guó)時(shí)常通過(guò)一定的貨幣政策來(lái)達(dá)到干預(yù)經(jīng)濟(jì)的目的‚ 貨幣價(jià)值的變動(dòng)就不可避免了。貨幣計(jì)量——幣值不變的會(huì)計(jì)基本前提明顯地脫離了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。在物價(jià)持續(xù)變化的情況下‚ 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式賴以存在的貨幣計(jì)量——幣值不變假設(shè)必然受到?jīng)_擊。
?。?）對(duì)會(huì)計(jì)原則——?dú)v史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則之一‚也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。毫無(wú)疑問(wèn)‚歷史成本原則是以物價(jià)穩(wěn)定為條件的。在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下‚以歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映甚至嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果‚使企業(yè)資產(chǎn)取得時(shí)的成本與它的現(xiàn)行成本嚴(yán)重脫節(jié)‚從而影響到會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目計(jì)量的真實(shí)性。以在通貨膨脹期間取得的收入與以前時(shí)期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比‚也會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)虛增的假象。從而‚物價(jià)變動(dòng)降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量‚妨礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)——決策有用性的實(shí)現(xiàn)。
?。?）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。
?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在物價(jià)上漲時(shí)期，持有現(xiàn)金及等價(jià)物一般會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持有利益，持有貨幣性債權(quán)一般會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力損失，持有非貨幣性債務(wù)一般會(huì)遭受持有損失，持有貨幣性債務(wù)一般會(huì)獲得貨幣購(gòu)買力利益。同時(shí)，由于低估資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用引起虛計(jì)收益，這些情況通過(guò)一般物價(jià)指數(shù)或按現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，便能反映其價(jià)值。但這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所不允許的，故造成基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。
?。?）投入資本的保持情況不能得到恰當(dāng)反映。企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本，凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，以上各個(gè)項(xiàng)目必須分期計(jì)量，而各個(gè)會(huì)計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又各自存在著差異。因此在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，無(wú)論是從“財(cái)務(wù)資本”的角度，還是從“實(shí)體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。
（3）無(wú)法正確反映投入資本的保全情況。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。
由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此做出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。
三、物價(jià)變動(dòng)影響的消除對(duì)策
1.局部調(diào)整法。局部調(diào)整法‚是為了消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。它不改變會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)‚著眼于某類資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)‚以改變資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式來(lái)抵消物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。其包括的內(nèi)容有:對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法、成本與市價(jià)孰低法或計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)進(jìn)行加速折舊或計(jì)提減值準(zhǔn)備;對(duì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備; 對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備等。
2.全面調(diào)整法。全面調(diào)整法改變會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)來(lái)消除物價(jià)變動(dòng)影響的模式‚即用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)來(lái)取代歷史成本會(huì)計(jì)‚借以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是利用有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的資料‚揭示或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響的會(huì)計(jì)程序和方法。其目的是消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響‚提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者的決策有用性。在會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要的因素是會(huì)計(jì)計(jì)量單位和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。就會(huì)計(jì)計(jì)量單位而言‚有名義貨幣單位和一般購(gòu)買力單位(不變購(gòu)買力單位)。就會(huì)計(jì)計(jì)量屬性而言‚主要有歷史成本與現(xiàn)行成本兩種。由此出現(xiàn)了以下三種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式:一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)‚ 即歷史成本/一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)模式‚其目的在于消除一般物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)‚即現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買力會(huì)計(jì)模式‚其目的在于消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響；現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平相結(jié)合會(huì)計(jì)‚即現(xiàn)行成本/一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)模式。試圖同時(shí)消除一般物價(jià)變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響。但受到成本—效益原則的限制‚影響了其實(shí)際應(yīng)用。
四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇
國(guó)際通行的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的模式一般分為一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本與一般物價(jià)水平相結(jié)合三種模式。根據(jù)我國(guó)的情況，歷史成本會(huì)計(jì)模式仍然是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)于提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮“兩種資本保持觀念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說(shuō)：（1）大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行購(gòu)買力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）勞動(dòng)密集型大企業(yè)，可以實(shí)行簡(jiǎn)化的重置成本會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按重置成本重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）其他企業(yè)也要本著成本效益原則，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則和維護(hù)企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡(jiǎn)化的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。
當(dāng)然，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，還應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)。
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