舉例如下：該籌劃單位作為一連續(xù)經(jīng)營(yíng)多年的老勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，使用的主要稅種及稅率列示如下：該單位2003年完成營(yíng)業(yè)收入14，000萬(wàn)元，較上年同比增長(zhǎng)42%，從營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成看：2003年全年設(shè)計(jì)收入13，000萬(wàn)元，占總收入的92.86%；商品銷(xiāo)售收入957萬(wàn)元，占總收入的6.83%；其他收入43萬(wàn)元，占總收入的0.31%. 2003年本期利潤(rùn)較上年同比增長(zhǎng)179%，報(bào)表凈利潤(rùn)較上年同比增長(zhǎng)56.2%.因此，若對(duì)所得稅籌劃得當(dāng)，直接達(dá)到最終的節(jié)稅效果，會(huì)獲得更可觀(guān)的效益，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度將更大。下面，我主要就針對(duì)該企業(yè)情況作簡(jiǎn)單的所得稅籌劃。
一、組建小集團(tuán)，利用企業(yè)組織不同，降低小集團(tuán)整體應(yīng)納稅額對(duì)于一個(gè)設(shè)計(jì)過(guò)眾多國(guó)家標(biāo)志性建筑的老牌勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，其品牌效應(yīng)和人力資源具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)負(fù)擔(dān)少，每年成本費(fèi)用的可調(diào)整和分?jǐn)偟臄?shù)量有限。利用企業(yè)組織不同，來(lái)降低小集團(tuán)整體應(yīng)納稅額，就彰顯出明顯的效果。
基于開(kāi)辟新市場(chǎng)或方便客戶(hù)服務(wù)的考慮，企業(yè)會(huì)選擇在業(yè)務(wù)相對(duì)集中的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
若確因公司管理或在經(jīng)營(yíng)地方便經(jīng)營(yíng)的需要，子公司的設(shè)立在所難免，那么，我建議采取先成立分公司，然后變更登記為子公司的方法。將公司成立前開(kāi)辟和占領(lǐng)市場(chǎng)前期的巨大支出由分公司承擔(dān)后，通過(guò)合并納稅轉(zhuǎn)移至總公司，加大總公司的成本費(fèi)用支出，抵減總公司的利潤(rùn)。
根據(jù)稅法規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。
我們將選擇在公司經(jīng)營(yíng)收入穩(wěn)定，將出現(xiàn)盈利的年度，將分公司變更登記為子公司，按照稅法對(duì)新成立企業(yè)減免稅及減免稅日選擇的優(yōu)惠政策，享受新成立企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。這樣既保證了集團(tuán)內(nèi)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)企業(yè)之間的互補(bǔ)性、合法性，又保持獨(dú)立，進(jìn)行了聯(lián)合。實(shí)現(xiàn)了整體降低小集團(tuán)的應(yīng)納所得稅額的目的。
二、小集團(tuán)內(nèi)部單位利用所得稅率差，將營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，使整體稅負(fù)降低在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放成都市及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅率一般為15%.對(duì)設(shè)立在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，減按15%的稅率征收。目前，我國(guó)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)有43個(gè)，中西部地區(qū)國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的總數(shù)達(dá)到16個(gè)。
該研究院可采用低稅區(qū)避稅法，選擇上述存在優(yōu)惠稅率的地區(qū)成立分公司或子公司，直接享受?chē)?guó)家政策允許的稅收優(yōu)惠。
三、存貨計(jì)價(jià)方法選擇，達(dá)到延緩納稅稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
該企業(yè)存貨中的原材料主要用于生產(chǎn)配電柜設(shè)備，產(chǎn)成品為在產(chǎn)和已完工的配電柜設(shè)備。該設(shè)備生產(chǎn)成本及費(fèi)用歸集采用約當(dāng)產(chǎn)量法，單價(jià)較高。
近幾年，企業(yè)持續(xù)進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)。根據(jù)物價(jià)上漲時(shí)企業(yè)使所得稅稅負(fù)由輕到重的存貨計(jì)價(jià)方法的依次順序：后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法。我建議該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法改個(gè)別計(jì)價(jià)法為后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤(rùn)降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。
通過(guò)上例，我們可以看出企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分必要性的。總之，稅收籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，正確的稅收籌劃能夠提高效益，減輕稅負(fù)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康進(jìn)行。
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