2000年1月1日起施行的《個人獨資企業(yè)法》規(guī)定我國的一個自然人可以投資創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)；2006年1月1日起施行的新《公司法》規(guī)定一個自然人或法人可以創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司。因此，從2006年1月1日起，我國的一個自然人既可以創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)，也可以創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司。那么，我國的一個自然人是選擇創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司，還是個人獨資企業(yè)呢？這里有許多要考慮的因素，如是否容易創(chuàng)辦、投資者的責(zé)任大小、稅負的輕重、所需資金的多少等。在這些因素中，稅負的輕重是要重點考慮的。因為，從企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展、成熟、衰退的每一階段，稅收是必須向國家繳納的。本文通過對兩者的所得稅稅負差異的分析比較，給投資者選擇哪一種形式更佳提供參考。
一、個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司所得稅稅負差異形成的原因
目前，我國的稅收根據(jù)課稅對象的不同可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五類。在這五類稅中，個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的稅收不同主要體現(xiàn)在所得稅類方面。我國的所得稅類包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅及個人所得稅三種。就個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司而言，個人獨資企業(yè)繳納個人所得稅，一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)繳納個人所得稅，經(jīng)歷了一個演變過程。2000年1月1日前個人獨資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，2000年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，該通知規(guī)定自2000年1月1日起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。改繳個人所得稅主要是為了平衡個人獨資企業(yè)與個體工商戶的稅負。2006年1月1日實施的《公司法》對一人有限責(zé)任公司的所得稅問題未作規(guī)定，國務(wù)院及財政部、國家稅務(wù)總局也沒有特別制定，因此，2006年1月1日以后設(shè)立的一人有限責(zé)任公司繼續(xù)執(zhí)行1994年1月1日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定。因為，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)人其中之一是股份制企業(yè)，而股份制企業(yè)包括有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，一人有限責(zé)任公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，因此，該條例適用2006年1月1日以后創(chuàng)辦的一人有限責(zé)任公司。由此可見，我國在所得稅方面對個人獨資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司實行雙軌制。即對個人獨資企業(yè)征收個人所得稅，對一人有限責(zé)任公司征收企業(yè)所得稅。而且由于法律、法規(guī)對內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅在稅率、工資和工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費的扣除比例、公益、救濟性捐贈支出的扣除、在廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用的扣除、稅收優(yōu)惠等方面的不同規(guī)定，使兩者在所得稅稅負方面存在較大差異。
二、個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的所得稅稅負差異實務(wù)分析
下面通過實例分析說明兩者在所得稅稅負方面存在的差異。例如A自然人創(chuàng)辦一家個人獨資企業(yè)，B自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為10萬元的一人有限責(zé)任公司，假設(shè)當(dāng)年個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅所得額分別為5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元、300000元幾種情況，計算分析當(dāng)年個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅情況。
（一）當(dāng)年個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額情況
個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5％—35％的五級超額累進稅率，適用的速算扣除數(shù)見下表：
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過5000元 5 0
2 超過5 000元至10 000元的部分 10 250
3 超過10 000元至30 000元的部分 20 1250
4 超過30 000元至50 000元的部分 30 4250
5 超過50 000元的部分 35 6750
個人獨資企業(yè)每個檔次的應(yīng)納稅額分別為：
1．應(yīng)納稅所得額為5000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=5000×5%-0=25元
2．應(yīng)納稅所得額為10000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=10000×10%-250=750元
3．應(yīng)納稅所得額為30000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=30000×20%-1250=4750元
4．應(yīng)納稅所得額為50000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=50000×30%-4250=10750元
5．應(yīng)納稅所得額為100000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=100000×35%-6750=28250元
6．應(yīng)納稅所得額為200000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=200000×35%-6750=63250元
7．應(yīng)納稅所得額為300000元時。個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額為=300000×35%-6750=99250元
（二）當(dāng)年一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額情況
一人有限責(zé)任公司適用33%的比例稅率，但年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，按18%比例稅率計算繳納；年應(yīng)納稅所得額3萬元至10萬元(含10萬元)的，按27%比例稅率計算繳納。事實上形成了三級18％、27%、33％三級全超累進稅率。每個檔次的應(yīng)納稅額分別為：
1．應(yīng)納稅所得額為5000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=5000×18%=900元
2．應(yīng)納稅所得額為10000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=10000×18%=1800元
3．應(yīng)納稅所得額為30000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=30000×18%=5400元
4．應(yīng)納稅所得額為50000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=50000×27%=13500元
5．應(yīng)納稅所得額為100000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=100000×27%=27000元
6．應(yīng)納稅所得額為200000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=200000×33%=66000元
7．應(yīng)納稅所得額為300000元時。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=3000000×33%=99000元
通過上述計算可以得出如下結(jié)論：當(dāng)一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額在200000元以下時，除一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額在100000元時比個人獨資企業(yè)低外，在其他情況下都比個人資企業(yè)應(yīng)納稅額高。因此當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額在200000元以下時，從稅收負擔(dān)角度而言，個人獨資企業(yè)的稅負比一人有限責(zé)任公司低，選擇個人獨資企業(yè)更有利。當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額在200000元以上時，從稅收負擔(dān)角度而言，個人獨資企業(yè)的稅負比一人有限責(zé)任公司高，盡管如此，但是選擇一人有限責(zé)任公司不一定有利.因為一人有限責(zé)任公司稅后利潤提取10%的公積金后，投資人還要按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。這使一人有限責(zé)任公司的投資人實際的稅收負擔(dān)遠遠高于個人獨資企業(yè)的投資人.例如應(yīng)納稅所得額為200000元時,稅后利潤為134000元,應(yīng)提取的公積金為13400元,稅后利潤應(yīng)納個人所得稅稅額為24120元.由此可見，一人有限責(zé)任公司的投資人實際的稅收負擔(dān)合計遠遠高于個人獨資企業(yè)投資人實際的稅收負擔(dān).因此,盡管從2006年1月1日起,國家允許自然人創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司,但一人有限責(zé)任公司的投資人的稅收負擔(dān)比個人獨資企業(yè)的投資人高,對這一點投資人必須明確.如果考慮創(chuàng)辦一人有限責(zé)任公司時，須一次性出資須達到10萬元以上的因素,選擇個人獨資企業(yè)更為有利。因為，創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)無資本的要求。當(dāng)然，也許有人認為，創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)的，投資者要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險更大。這是正確的，但是即使選擇了一人有限責(zé)任公司，如果投資者不能證明公司財產(chǎn)獨立于投資者自己的財產(chǎn)的，出現(xiàn)濫用公司法人格時，依照我國公司法的規(guī)定,投資者也應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。就我國的現(xiàn)實而言，一人有限責(zé)任公司的投資者能將公司財產(chǎn)完全獨立于自己財產(chǎn)的投資者估計數(shù)量不會很多.因而我國的一個自然人盡管可以選擇創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司，但從稅收因素和注冊資本的最低限額要求及創(chuàng)辦的難易程度而言，投資人應(yīng)首選個人獨資企業(yè)。
作者：史正保 文章來源：蘭州商學(xué)院法學(xué)院
