一個一直以來集萬千寵愛于一身的小姑娘竟然在尚未成年之時香消玉損，留給世人無盡的惋惜和不解。在她光鮮純潔的外表下隱藏著太多太多的秘密和謊言。
轟然一聲，安然帝國的大廈頃刻間變?yōu)橐欢褟U墟，讓人沒有一點心理準(zhǔn)備，這一切簡直就是“9.11”事件的翻版。不同的是后者引起了民眾對國家安全的擔(dān)憂，而前者則讓人們開始懷疑國家的經(jīng)濟體系以及會計信息的質(zhì)量。
安然，世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，而就是這樣一家被光環(huán)籠罩的能源巨擘在短短幾個月內(nèi)引發(fā)了美國乃至世界能源金融界的一場地震。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財務(wù)報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月2日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。
一個企業(yè)的倒閉本不是什么可怕的事，然而它背后隱藏的盈利方式以及看似合法的融資手段才真正讓人毛骨悚然。
安然公司是一個典型的“金字塔”式關(guān)聯(lián)企業(yè)集團，共包括了3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的“對倒”交易創(chuàng)造了神奇的收入和利潤。對于公司來說，不管是股權(quán)融資還是債權(quán)融資都會造成不同程度的影響，股權(quán)融資分散了公司的決策權(quán)，債權(quán)融資又會導(dǎo)致公司資信等級的下降，任何一種影響，安然都不打算接受。為此就為關(guān)聯(lián)企業(yè)的誕生注入了動力，它建立的目標(biāo)是實現(xiàn)以最少的資金控制最多的公司。假設(shè)安然51%絕對控股A公司，再由A公司51%絕對控股B公司，相當(dāng)于安然通過25.5%的股份就控股B公司，以這種方法達到目標(biāo)是完全有可能的。美國會計準(zhǔn)則中規(guī)定：只要非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價值不低于SPE（特殊目的實體）資產(chǎn)公允價值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報表。這在一定程度上促成了財務(wù)舞弊，安然的兩個特殊目標(biāo)實體發(fā)展下的眾多子公司的報表就不納入安然的會計報表，本質(zhì)上就意味著安然的巨額債務(wù)沒有入賬。
然而憑安然一己之力是無法使如此高風(fēng)險的模式平靜的運行，而為小姑娘穿上漂亮連衣裙的真實安達信這個惡婆婆。
然而，經(jīng)過了這一切后，我們站在歷史長河的下游回首，安然與安達信唱的這出雙簧應(yīng)該給我們的會計信息質(zhì)量帶來那些反思。
會計信息質(zhì)量特征包括會計信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。
從安然事件中我們可以看出，其提供的報表違反了多項上述特征，首先是信息的可靠性、相關(guān)性以及重要性。
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
會計信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
顯然，安然公布的會計信息既不可靠也不完整，而且故意隱瞞了負(fù)債信息，投資者的判斷因其變得盲目、不準(zhǔn)確。經(jīng)過調(diào)查，安然的合伙公司大多被其高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達130億美元的巨額債務(wù)就不會為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。
更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對于公司運營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會成員一方面鼓吹股價還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利機構(gòu)，對安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。
其次，他違反了實質(zhì)重于形式特征。
實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進行核算。
在安然公司復(fù)雜的財務(wù)操作中，賬面上看似合法，然而反映在報表上的數(shù)據(jù)卻隱藏了最重要的實質(zhì)?？梢哉f這也是他們鉆了法律與會計準(zhǔn)則見的漏洞。
最后，違反了謹(jǐn)慎性特征。
在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計要素的確認(rèn)和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。充分預(yù)計可能的負(fù)債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。
在安然事件中幾乎無謹(jǐn)慎性可言，他們公然作假，以此謀求公司激進式的發(fā)展。在東窗事發(fā)后，安達信甚至銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。這一切都是對謹(jǐn)慎性赤裸裸的踐踏。
“安然”已去，而留給我們的教訓(xùn)依然栩栩。在美國因安然事件反思股權(quán)激勵制度的時候，中國正在開始一場上市公司股權(quán)激勵的革命。很多上市公司都在構(gòu)造自己的高管股權(quán)激勵計劃，有先行者已經(jīng)操作完畢。即使有國家相關(guān)規(guī)定出臺，但按以往經(jīng)驗我們可以預(yù)計，財富效應(yīng)會激勵出上市公司空前的創(chuàng)新熱情，創(chuàng)造性地繞過那些政策阻礙。這就給我們的監(jiān)管部門，審計部門提出了莫大的挑戰(zhàn)，同時也是對我們會計相關(guān)從業(yè)人員的一次考驗。如何提高會計信息質(zhì)量已成為我們發(fā)展路上繞不過的磐石。
參考文獻：
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