一、管理會計環(huán)境的變化
1.從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是相對穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把重點聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進入知識經(jīng)濟時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品種、易交易的特點。當(dāng)今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時期，即從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，知識經(jīng)濟階段是工業(yè)經(jīng)濟階段的進一步發(fā)展和深化，其基本特點表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識(廣義理解的知識)作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，這一轉(zhuǎn)變使管理會計環(huán)境發(fā)生巨大變化，將對管理會計理論研究與發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。 管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會計己發(fā)展成為財務(wù)會計和管理會計兩個重要領(lǐng)域。一般認為，管理會計不同于財務(wù)會計，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經(jīng)濟時代下，顯得越來越重要。因為，我們已經(jīng)看到，今天的經(jīng)濟發(fā)展，已從勞動經(jīng)濟階段、資源(自然資源)經(jīng)濟階段向智力經(jīng)濟階段發(fā)展，今天的世界競爭，也成為以經(jīng)濟為基礎(chǔ)，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。管理會計作為企業(yè)管理中決策支持的一個重要組成部分，在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，管理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究，為企業(yè)決策支持系統(tǒng)提供財務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此，管理會計已經(jīng)不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的，不同于傳統(tǒng)的，以財務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著管理會計在會計體系中的作用將隨著網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化的深入發(fā)展而變得越來越重要。 Internet為管理會計信息系統(tǒng)提供更為完美的信息支持。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，Internet在迅速影響著社會的各個領(lǐng)域，一個新的基于Internet的網(wǎng)絡(luò)時代已經(jīng)來臨。網(wǎng)絡(luò)時代對企業(yè)的經(jīng)營和管理帶來了一場具有深遠意義的變革，同時，也深深地影響著管理會計的發(fā)展。一方面，社會的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境的變化，將導(dǎo)致新型的管理會計信息需求；另一方面，新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，又為實現(xiàn)這種新要求提供了可能。例如：據(jù)最新資料表明，國內(nèi)外一些軟件公司已經(jīng)將Internet技術(shù)運用于財務(wù)軟件領(lǐng)域，開發(fā)出新一代財務(wù)軟件——網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。管理會計信息系統(tǒng)依托財務(wù)會計信息系統(tǒng)所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對財務(wù)會計信息系統(tǒng)中的有關(guān)資料進行加工、改制和延伸，為企業(yè)決策和管理人員進行正確的決策提供信息支持。Internet的出現(xiàn)和發(fā)展，將使會計信息系統(tǒng)的相關(guān)性、及時性得到大大的提高，從而使得它對決策的支持更趨完美，并能極大地促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
二、管理會計觀念的更新
1.知識價值觀念。管理會計的核心內(nèi)容之一是成本，其分析方法主要是成本——效益分析法。在進行成本——效益分析時，管理會計更關(guān)注的是成本的控制與評價。在知識經(jīng)濟條件下，人們應(yīng)突破了對成本概念的傳統(tǒng)認識，開始重視成本中的知識價值，從而，擴大了成本的內(nèi)涵與外延，使得成本控制的重心得以轉(zhuǎn)移。
工業(yè)經(jīng)濟階段，產(chǎn)品成本控制的重心歷來是直接材料與直接人工，因為，對大多數(shù)企業(yè)而言，降低材料成本和人工成本，對降低產(chǎn)品成本有著重大的影響。而在知識經(jīng)濟發(fā)展的今天，工業(yè)產(chǎn)品的價值更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識。成本內(nèi)涵中，科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)移過來的價值，在產(chǎn)品價值中的含量將越來越高，比重將越來越大。例如：英特爾公司在研制奔騰芯片時投入了上億美元，而一旦成功，芯片的單位制造成本卻是l美元都不到。大多數(shù)企業(yè)為確保其長期競爭優(yōu)勢，在產(chǎn)品的研發(fā)方面投入大量資金，使得產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出而言顯得微乎其微。這必將導(dǎo)致成本控制的重心從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制成本，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉(zhuǎn)移到降低間接費用以及與提高技術(shù)裝備水平相關(guān)的費用支出。
在知識經(jīng)濟體系中，高知識轉(zhuǎn)化為高智力，而高知識又是創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。這種創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思，進而形成種種具有開拓性的設(shè)計和發(fā)明、創(chuàng)造等等。在知識經(jīng)濟體系中，智力資產(chǎn)(具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才)和他們超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)，相對于傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)(原材料、廠房、設(shè)備等)將發(fā)揮無可比擬的作用。
因此，企業(yè)必須更新觀念，在成本控制與評價過程中更多地溶入了知識價值的含量，從而，從理論上豐富管理會計中成本控制、成本考核與成本評價的內(nèi)容，使成本的內(nèi)容服從于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，并隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展。 企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以企業(yè)整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致，減少內(nèi)部職能分散。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個方面都要和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。
