
一、權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理
股權(quán)投資差額,是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第九條規(guī)定:長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。下面對股權(quán)投資差額的產(chǎn)生與處理分三種情況進(jìn)行分析
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而形成的差額。這種差額按《準(zhǔn)則》規(guī)定不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
[例1]長豐公司2009年8月1日支付100037元購買新樂公司普通股票1037股,占新樂公司有表決權(quán)股份的46%,采用權(quán)益法核算。由于權(quán)益法要確認(rèn)投資份額,長豐公司8月1日購股時了解到新樂公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(即7月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值扣除可辨認(rèn)負(fù)債公允價值后的余額,含2009年1~7月實(shí)現(xiàn)的凈利潤)為2087萬元。則長豐公司購股時應(yīng)享受新樂公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為960萬元(2087×46%),產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為40萬元(1000-960)。長豐公司8月1日購股時作如下會計(jì)分錄
借:長期股權(quán)投資——新樂股票(成本) 1000
貸:銀行存款 1000
按規(guī)定,長豐公司長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額960萬元而形成的差額40萬元,會計(jì)不予反映。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而形成的差額。除構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并的以外,這種差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
[例2]例1中,若長豐公司購股時應(yīng)享受新樂公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額不是960萬元,而是1080萬元(2348×46%),大于初始投資成本lOOO萬元,產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為80萬元(1080一l000)。長豐公司8月1日購股時作如下會計(jì)分錄
借:長期股權(quán)投資——新樂股票(成本) 80
貸:營業(yè)外收入 80
(3)原采用成本法核算后改為權(quán)益法核算,長期股權(quán)投資的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額而形成的差額。這種差額計(jì)人當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。